2.2. Расходы на оплату труда

Организация самостоятельно определяет состав расходов, относимых к расходам на оплату труда, исходя из положений нормативно-правовых актов и принципов учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Так как определение расходов на оплату труда в законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует, по нашему мнению, следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), в ст.129 которого оплата труда определена как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата как элемент и основа оплаты труда согласно той же статье ТК РФ представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Базой заработной платы, в свою очередь, является тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Применяя эти понятия в целях бухгалтерского (финансового) учета, следует помнить, что в состав себестоимости продукции (работ, услуг) (расходов по обычным видам деятельности) включаются только расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на оплату труда признаются по мере их начисления на основании данных первичных документов и учетных регистров.

Наряду с заработной платой в составе рассматриваемого элемента расходов могут учитываться затраты на оплату специальных перерывов в работе, которые предусмотрены на работах, где по условиям производства предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации; в противном случае оплата таких перерывов с отнесением затрат на себестоимость неправомерна.

Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам в необходимых случаях предоставляются специальные перерывы для обогревания и отдыха, которые включаются в рабочее время. Работодатель обязан обеспечить оборудование помещений для обогревания и отдыха работников.

Отдельным категориям работников предоставляются включаемые в рабочее время перерывы на основании нормативных актов отраслевых министерств и ведомств. Например, в рабочее время учителя засчитывается время перемен между уроками.

Расходы на оплату труда включают и различные виды доплат и надбавок за отработанное время. Так, работнику, исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер такой доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора.

Замещение временно отсутствующего работника оформляется приказом по унифицированной форме Т-1а.

Надбавка за труд на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда устанавливается согласно нормам ст.147 ТК РФ. Минимальные размеры доплат по рассматриваемым основаниям в настоящее время не определены правовыми документами. Действующими нормативными актами предусматриваются только верхние пределы доплат за вредные условия труда и тяжесть работ: за тяжелые и вредные условия труда - до 12%; за особо тяжелые и вредные условия труда - до 24%, - однако применение этих документов сугубо добровольное.

Оплата труда работников, занятых в местностях с особыми климатическими условиями, производится в соответствии с гл.50 ТК РФ, Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера"; Федеральным законом от 19.06.1996 N 78-ФЗ "Об основах государственного регулирования социально-экономического развития Севера Российской Федерации", Постановлением Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и начисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера" и другими документами, в том числе коллективными и трудовыми договорами.

Надбавки к месячному заработку, выплачиваемые за работу на Севере, дифференцированы по трем группам северных районов, отличающихся степенью тяжести природно-климатических условий:

в наиболее суровых районах Крайнего Севера - Чукотском автономном округе и Северо-Эвенском районе Магаданской области, Корякском автономном округе и Алеутском районе Камчатской области, а также на островах Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря) - 10% заработка по истечении первых 6 месяцев работы, с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы при максимальном размере 100% заработка;

в остальных районах Крайнего Севера - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы, с увеличением на 10% за каждые последующие 6 месяцев работы, а по достижении 60%-й надбавки - 10% заработка за каждый последующий год. Предельный размер надбавок для данной группы районов составляет 80% заработка;

в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10% за каждый последующий год работы при максимуме надбавок 50% заработка.

Лицам в возрасте до 30 лет процентная надбавка выплачивается в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в вышеуказанных районах и местностях не менее 5 лет.

Постановлением Правительства РФ от 31.05.1995 N 537 сняты все предельные размеры заработка, на который ранее начислялись надбавки, и в настоящее время они начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно (Разъяснение Минтруда России от 11.09.1995 N 3).

Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, предусмотрены также для работающих в пустынных или безводных местностях и высокогорных районах, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока.

Под южными районами Восточной Сибири подразумеваются южные районы Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия и Республики Хакасия, на территории которых применяется 30%-ная надбавка к заработной плате (Постановление Минтруда России от 11.09.1995 N 49).

Коэффициенты за работу в высокогорных районах устанавливаются министерствами и ведомствами. Так, например, ГТК России Приказом от 05.07.2000 N 576 определил эти коэффициенты в следующих размерах (см. табл. 3 и 4).

Таблица 3

За работу на высоте от 1500 до 2000 м то же, в Кош-Агачском и Улаганском районах Республики Алтай	1,15
	1,2
За работу на высоте от 2001 до 3000 м то же, в Кош-Агачском и Улаганском районах Республики Алтай	1,2
	1,3
За работу на высоте от 3001 до 3500 м	1,3
За работу на высоте свыше 3500 м	1,4

Таблица 4

Коэффициенты за работу в пустынных

и безводных районах

┌───────────────────────────────────────────────────────────┬────┐

│Территория Республики Калмыкия - Хальмг Тангч, │1,3 │

│ограниченная с севера и запада линией от границы с │ │

│Астраханской областью через с. Чомпот - с. Северный - │ │

│пос. Цаган-Нур - с. Бургсун - в 10 км восточнее │ │

│с. Кегульты, далее до южной границы Приозерного края - │ │

│с. Шатта - с. Улан-Эрге - с. Ики-Бурул - пос. Южный, с юга │ │

│по границе Республики Калмыкия со Ставропольским краем и с │ │

│Республикой Дагестан до Каспийского моря │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼────┤

│Республика Дагестан - пос. Южно-Сухокумск. │ │

│ │ │

│Часть территории Республики Дагестан и Ставропольского │ │

│края, ограниченная с севера административной границей │ │

│Республики Дагестан с Республикой Калмыкия - Хальмг Тангч, │ │

│далее по прямой до с. Зимняя Ставка, с запада - от │ │

│с. Зимняя Ставка на юг до пункта, расположенного в 15 км │ │

│южнее с. Тукуй-Мактеб: с юго-запада и юга - │ │

│административной границей Ногайского района со │ │

│Ставропольским краем и Чеченской Республикой до пересечения│ │

│с границей Тарумовского района - с. Тарумовка - │ │

│с. Крайновка. │ │

│ │ │

│Республика Калмыкия - Хальмг Тангч - территория Юстинского,│ │

│Малоцербетовского и Приозерного районов, ограниченная с │ │

│запада линией от озер Барманцак - совхоз им. Чапаева - │ │

│с. Деде-Ламон - с. Бургсун и с юга территорией, где │ │

│предусмотрен коэффициент 1,3; территория Приозерного, │ │

│Целинного, Яшкульского и Ики-Бурульского районов, │ │

│ограниченная с запада и северо-запада линией в 10 км │ │

│восточнее с. Кегульты - с. Бар-Нур - с. Джежык - │ │

│п. Буратинский - с. Гигант, с юга и с юго-востока - │ │

│границей Ики-Бурульского района со Ставропольским краем, с │ │

│севера и востока - территорией, где предусмотрен │ │

│коэффициент 1,3. │ │

│ │ │

│Часть территории Лиманского района Астраханской области, │ │

│обслуживаемая Зензелинской машинно-животноводческой │ │

│станцией. │ │

│ │ │

│В населенных пунктах и в районных центрах, обеспеченных │1,2 │

│питьевой водой и водой для бытовых нужд, коэффициенты │ │

│снижаются соответственно с 1,3 до 1,2 и с 1,2 до 1,15 │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼────┤

│Саратовская область - территория Александрово-Гайского │ │

│района. │ │

│Часть территории Республики Дагестан, Ставропольского края │ │

│и Чеченской Республики, ограниченная линией с. Крайновка - │ │

│с. Тарумовка - пересечение границ Тарумовского и Ногайского│ │

│районов с границей Чеченской Республики, далее по южной │ │

│границе Ногайского района до с. Аликую - на юг до │ │

│железнодорожной станции Наурская - станица Каргалинская, на│ │

│север до с. Новоромановский - разъезд N 17, на юго-восток │ │

│от с. Большебредихинский, далее на восток по линии, │ │

│отстоящей в 3 км от левого берега реки Старый Терек на │ │

│территории Кизлярского района. │ │

│ │ │

│5-километровая прибрежная полоса Крайновского района │ │

│Республики Дагестан южнее с. Крайновки и Аграханский │ │

│полуостров. │ │

│ │ │

│Республика Калмыкия - Хальмг Тангч, за исключением города │1,15│

│Элисты, территории западнее озер Маныч и Маныч-Гудило, а │ │

│также территорий, где предусмотрены коэффициенты 1,3 и 1,2 │ │

└───────────────────────────────────────────────────────────┴────┘

Доплаты и надбавки за отклонение от нормальных условий труда производятся:

- за выполнение работ различной квалификации;

- за работу в сверхурочное время;

- за работу в ночное время;

- за работу в праздничные дни;

- за работу в многосменном режиме.

Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда) или трудовом договоре с конкретным работником. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации.

Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. В тех отраслях народного хозяйства, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, рабочим, выполняющим такие работы, выплачивается межразрядная разница, если это предусмотрено коллективным договором (ст.150 ТК РФ).

Сверхурочная работа оплачивается (ст.152 ТК РФ) за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Пример 2.2. Работник работал сверхурочно 4 часа в течение одного дня.

Среднечасовая оплата труда работника - 10 руб.

Коллективным договором предусмотрены минимальные размеры оплаты за сверхурочные работы.

За работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени работнику причитается оплата в размере 70 руб. (10 руб. х 1,5 х 2 часа + 10 руб. х 2 х 2 часа).

Пример 2.3. Работник работал сверхурочно 4 часа в течение двух дней (3 часа и 1 час).

Среднечасовая оплата труда работника - 10 руб.

Коллективным договором предусмотрены минимальные размеры оплаты за сверхурочные работы.

За работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени работнику причитается оплата в размере 65 руб. ((10 руб. х 1,5 х 2 часа + 10 руб. х 2 х 1 час) + (10 руб. х 1,5 х 1 час)).

Пример 2.4. Работник работал сверхурочно 4 часа в течение двух дней (2 часа и 2 часа).

Среднечасовая оплата труда работника - 10 руб.

Коллективным договором предусмотрены минимальные размеры оплаты за сверхурочные работы.

За работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени работнику причитается оплата в размере 60 руб. ((10 руб. х 1,5 х 2 часа) + (10 руб. х 1,5 х 2 часа)).

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст.153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Пример 2.5. Работник отработал 8 часов в выходной день, причем 2 часа - в пределах месячной нормы рабочего времени и 6 часов - сверх этой нормы.

Часовая ставка работника - 20 руб. Оклад - 3500 руб.

Оплата за месяц, отработанный полностью, составит 3780 руб. (3500 руб. + 2 часа х 20 руб. + 6 часов х 20 руб. х 2).

Работа в вечернюю смену оплачивается, как правило, на 20% выше, в ночную - на 40 и более процентов выше, чем работа в дневную (утреннюю) смену.

Особый вид расходов на оплату труда - стимулирующие доплаты и надбавки, среди которых можно назвать следующие надбавки:

- за профессиональное мастерство;

- за совмещение профессий и должностей;

- за допуск к государственной тайне;

- за знание иностранного языка;

- за ученые степени;

- за квалификационный разряд;

- за классный чин;

- за дипломатический ранг;

- за особые условия государственной службы и т.п.

Надбавки за профессиональное мастерство целесообразно выплачивать работникам, обладающим высокими деловыми качествами, владеющим передовыми приемами и методами труда, имеющим высокий уровень профессиональной подготовки и устойчиво высокую производительность труда. Конкретные показатели высокого профессионального мастерства разрабатываются непосредственно в организации. Одним из наиболее типичных показателей профессионального мастерства работника (особенно в небольших организациях) может быть овладение профессиональными навыками нескольких профессий и специальностей (например, плотник, столяр, электромонтер, сантехник). При этом назначать эту надбавку рабочим, чей труд тарифицируется по 9 и 10 разрядам Единой тарифной сетки, не рекомендуется, так как присвоение им этих разрядов уже свидетельствует о высоком профессиональном мастерстве. Размеры этих надбавок устанавливаются организациями самостоятельно, а организациями, имеющими ведомственную подчиненность, - в пределах, установленных приказами соответствующего ведомства. Подобные надбавки могут назначаться также специалистам и руководителям по результатам их деятельности на своих постах.

Оплата труда при совмещении профессий (должностей) производится в увеличенном размере, причем размеры доплаты устанавливаются по соглашению сторон трудового договора. Совмещение профессий (должностей) подразумевает выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) без освобождения от своей основной работы и квалифицируется ТК РФ как внутреннее совместительство (ст.98). Совмещение профессий (должностей) может осуществляться как в пределах нормальной продолжительности рабочего времени, так и за ее пределами. Во втором случае оплата производится в зависимости от проработанного времени или выработки.

При совмещении профессий (должностей) в трудовой договор (контракт) вносится соответствующая запись с указанием дополнительных обязательств работника. Только после этого работник приобретает право на повышенную оплату труда.

Элемент "расходы на оплату труда" включает затраты работодателя на оплату совместительства, как внешнего, так и внутреннего. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится с применением принципов, установленных ст.285 ТК РФ, - пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Иные виды доплат и надбавок за отработанное время могут быть установлены работодателем самостоятельно, и, если они вписываются в вышеприведенное понятие "оплата труда", произведенные расходы могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, когда они фактически имели место.

Оплата за не отработанное работниками время, несмотря на возникающее, на первый взгляд, противоречие, также относится к расходам на оплату труда.

Виды оплаты за неотработанное время весьма разнообразны:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

- оплата льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

- оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата за время вынужденного прогула;

- оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

- суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе работодателя.

Статья 114 ТК РФ закрепляет право работника на ежегодный отпуск, предназначенный для отдыха и восстановления сил. Отпуск предоставляется всем работникам всех организаций (независимо от формы собственности) с сохранением места работы и среднего заработка.

Ежегодный отпуск предоставляется один раз в каждом году работы. Рабочий год обычно не совпадает с календарным и исчисляется с момента заключения трудового договора с организацией.

За работниками, находящимися в отпуске, сохраняется место работы (должность), трудовой стаж и все льготы и преимущества. Во время отпуска не допускаются перевод на другую работу, изменение существенных условий труда, а также увольнение по инициативе работодателя, за исключением полной ликвидации организации (ст.81 ТК РФ). Сам работник во время отпуска вправе подать заявление об увольнении согласно ст.80 ТК РФ.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет согласно ст.115 ТК РФ 28 календарных дней (четыре недели). Нормами ст.67 КЗоТ РФ была предусмотрена продолжительность отпуска не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю (четыре недели). Таким образом, в настоящее время продолжительность отпуска сохранена без изменений.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника согласно ст.126 ТК РФ может быть заменена денежной компенсацией. Эта норма является новацией трудового законодательства. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Право работника на отпуск при увольнении реализуется на основании ст.127 ТК РФ: работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных месяцев в течение последнего рабочего года, а также за все неиспользованные отпуска за предшествующие периоды.

Работникам, имеющим право на отпуск за длительный непрерывный стаж работы, компенсация за такой отпуск может быть выплачена и отнесена на затраты только при документальном подтверждении такого стажа.

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он реализовал в натуре отпуск, за неотработанные дни отпуска производится денежное удержание, кроме следующих и подобных им случаев:

- если при увольнении работнику никаких сумм не причитается. Если причитающаяся часть суммы меньше суммы удержания, то удерживается только причитающаяся часть;

- призыв или поступление работника на военную службу;

- перевод работника с его согласия в другую организацию или переход на выборную должность;

- отказ работника от перевода в другую местность вместе с организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;

- сокращение численности или штата, а также ликвидация организации;

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы;

- уход на пенсию;

- направление на учебу.

Отдельные категории работников наряду с основным имеют право на дополнительные оплачиваемые отпуска.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами;

- работникам организаций, имеющих соответствующие производственные и финансовые возможности, если это предусмотрено коллективными договорами или локальными нормативными актами и не запрещено федеральными законами.

Если у работника право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает в различное время, то эти отпуска предоставляются ему одновременно и полностью. Начисленная сумма оплаты за время отпуска включается в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, в котором такой отпуск имел место.

Пример 2.6. Рабочий поступил на работу, дающую право на дополнительный отпуск, 3 февраля 2001 г. В сентябре 2001 г. он был уволен. Следовательно, в этом случае ему будет выплачена денежная компенсация пропорционально проработанному времени как за ежегодный (основной), так и за дополнительный отпуск.

Пример 2.7. Мастер цеха, имеющий право на дополнительный отпуск, поступил на работу в марте 2000 г. В феврале 2001 г. он пошел в отпуск. В этом случае ему предоставили как ежегодный (основной), так и полный дополнительный отпуск. В июле 2001 г. этот мастер цеха был переведен на должность инженера в заводоуправление. Следовательно, при уходе в последующий отпуск этому работнику дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда уже будет предоставлен не полностью, а пропорционально проработанному времени в производстве, дающему право на этот отпуск.

Пример 2.8. Рабочий поступил в ноябре 1999 г. на работу с вредными условиями труда, где установлен дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. В октябре 2000 г. ему был предоставлен отпуск. При составлении графиков отпусков на 2001 г. этому рабочему был предусмотрен отпуск (за второй рабочий год) в июне 2001 г. Поскольку в данном случае ежегодный (основной) отпуск предоставлен авансом, то и дополнительный отпуск также должен быть предоставлен авансом и полностью.

Пример 2.9. Рабочий принят в отдел снабжения в августе 2000 г. В феврале 2001 г. он был переведен на работу с вредными условиями труда, где всем рабочим предоставлялся дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. При уходе в июле 2001 г. в отпуск (за первый рабочий год) этому рабочему наряду с ежегодным (основным) отпуском должен быть предоставлен дополнительный отпуск в полном размере. В этом случае стаж работы на последующие отпуска будет исчисляться раздельно.

При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск или выплату компенсации за него пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.

Если рабочие и специалисты работали в рабочем году в разных производствах, цехах, профессиях и должностях, за работу в которых предоставляется дополнительный отпуск неодинаковой продолжительности, подсчет времени, проработанного во вредных условиях труда, производится отдельно по каждой работе исходя из установленной Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР от 25.10.1974 N 2981П-22 (далее - Список), продолжительности дополнительного отпуска для работников соответствующих производств, цехов, профессий и должностей.

Пример 2.10. Рабочий три месяца работал транспортировщиком в производстве титана из лопаритового концентрата, четыре месяца гардеробщиком на приемке и выдаче грязной спецодежды и пять последующих месяцев был занят на должности кладовщика на раздаче и приемке инструмента в этом же производстве. За время работы транспортировщиком дополнительный отпуск этому рабочему должен быть предоставлен продолжительностью 3 рабочих дня (по одному рабочему дню за каждый месяц работы из расчета 12 рабочих дней за год), за время работы гардеробщиком - 6 рабочих дней (по 1,5 рабочих дня за каждый месяц работы из расчета 18 рабочих дней за год) и за время работы кладовщиком на раздаче и приемке инструмента - 5 рабочих дней (по одному рабочему дню за каждый месяц работы из расчета 12 рабочих дней за год). Итого за год работы во вредных условиях труда этому рабочему дополнительный отпуск должен быть предоставлен продолжительностью 14 рабочих дней.

В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, засчитываются лишь дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

Рабочим и специалистам, профессии и должности которых не включены в Список, но выполняющим в отдельные периоды времени работу в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, дополнительный отпуск предоставляется на тех же основаниях, что и работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Списке.

Пример 2.11. Слесарю, имеющему квалификацию сварщика, в связи с производственной необходимостью поручается выполнение электросварочных работ в помещении. В этом случае слесарю должен предоставляться дополнительный отпуск из расчета 12 рабочих дней за год работы пропорционально отработанному времени в качестве электросварщика.

Рабочим и специалистам сторонних организаций (строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных и др.) и работникам вспомогательных и подсобных цехов предприятия (механического, ремонтного, энергетического, контрольно-измерительных приборов и автоматики и др.) за время их работы в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, где как для основных работников, так и для ремонтного и обслуживающего персонала этих производств, цехов и участков установлен согласно Списку дополнительный отпуск, также должен предоставляться этот отпуск в общеустановленном порядке.

Пример 2.12. Слесарь-монтажник строительно-монтажного управления в порядке выполнения подрядного договора устанавливает в сталеплавильном цехе металлургического завода мостовой кран в пролете над действующими печами. На этом участке сталеварам, разливщикам стали, слесарям по ремонту металлургического оборудования, машинистам крана и обслуживающему персоналу согласно Списку предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней за год работы. В этом случае слесарю-монтажнику строительно-монтажного управления также должен предоставляться дополнительный отпуск из расчета 12 рабочих дней за год работы пропорционально отработанному времени на данном участке.

Пример 2.13. Согласно графику планово-предупредительного ремонта оборудования рабочий ремонтного цеха предприятия производит в действующем химическом цехе ремонт оборудования, в котором всем основным рабочим, ремонтному и обслуживающему персоналу предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней за год работы. Следовательно, и рабочему ремонтного цеха необходимо предоставлять дополнительный отпуск из расчета 12 рабочих дней за год работы пропорционально отработанному времени в этом цехе.

Пример 2.14. Рабочий ремонтного цеха предприятия производит ремонт оборудования в цехе волочения проволоки метизного производства, где согласно Списку дополнительным отпуском пользуются только волочильщик и шлифовщик. Ремонтным рабочим в этом цехе дополнительный отпуск Списком не предусмотрен. В этом случае вышеуказанному рабочему ремонтного цеха дополнительный отпуск предоставляться не должен.

Дополнительный оплачиваемый отпуск положен работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст.321 ТК РФ).

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам по истечении шести месяцев работы у данного работодателя.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска определяется суммированием ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков.

Полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года (ст.322 ТК РФ). При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шесть месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно тем видом транспорта, которым работник воспользовался. Ввиду этого график отпусков целесообразно составлять на двухлетний период.

Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов (ст.325 ТК РФ). Эти затраты относятся на расходы организации по обычным видам деятельности в общеустановленном порядке.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи осуществляется перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении работника из отпуска на основании представленных билетов или других документов.

Вышеперечисленные выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Вышеуказанные гарантии и компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.

Оплата отпуска производится исходя из среднего заработка работника, который исчисляется в соответствии со ст.139 ТК РФ.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляемые в календарных днях, определяется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пример 2.15. Работнику предоставляется очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней начиная с 14 июля 2002 г.

Работнику была начислена заработная плата:

за апрель - 15 000 руб.;

за май - 14 800 руб.;

за июнь - 16 100 руб.

Средний дневной заработок составит 516 руб. 89 коп. ((15 000 руб. + 14 800 руб. + 16 100 руб.) : 3 мес. : 29,6 дня).

Начисленная за отпуск оплата составит 14 472 руб. 92 коп. (516 руб. 89 коп. х 28 дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример 2.16. Работающий на Крайнем Севере направляется в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Одновременно ему предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня (исходя из шестидневной рабочей недели). Общая продолжительность отпуска - 56 календарных дней (28 календарных дней + 24 рабочих дня + 4 воскресенья).

Начало отпуска приходится на 1 марта 2002 г.

Для расчета среднего заработка принимается заработная плата работника с учетом всех видов выплат, предусмотренных системой оплаты труда (включая районные коэффициенты и надбавки) за период с декабря 2001 г. по февраль 2002 г.:

декабрь - 30 000 руб.;

январь - 35 000 руб.;

февраль - 35 000 руб.

По производственному календарю:

в декабре 2001 г. - 20 рабочих дней;

в январе 2002 г. - 20 рабочих дней;

в феврале 2002 г. - 19 рабочих дней.

Среднедневной заработок для целей исчисления оплаты очередного отпуска составит 1126 руб. 13 коп. ((30 000 руб. + 35 000 руб. + 35 000 руб.) : 3 мес. : 29,6 дня).

Среднедневной заработок для целей исчисления оплаты дополнительного отпуска составит 1697 руб. 37 коп. ((30 000 руб. : 20 рабочих дней + 35 000 руб. : 20 рабочих дней + 35 000 руб. : 19 рабочих дней) : 3 мес.).

Всего за отпуск работнику начислено 72 268 руб. 52 коп. (1126 руб. 13 коп. х 28 дней + 1697 руб. 37 коп. х 24 дня).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Работодатель должен также оплачивать так называемые льготные часы отдельным категориям работников, которые в силу закона имеют право на сокращение рабочего времени без снижения оплаты труда.

Так, нормальная продолжительность рабочего времени сокращается (ст.92 ТК РФ):

на 16 часов в неделю - для работников в возрасте до шестнадцати лет;

на 5 часов в неделю - для работников, являющихся инвалидами I или II группы;

на 4 часа в неделю - для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет;

на 4 часа в неделю и более - для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ.

Продолжительность рабочего времени учащихся образовательных учреждений в возрасте до восемнадцати лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половины указанных норм.

Для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю, как следует из положений ст.91 ТК РФ. Сокращенный рабочий день предоставляется в настоящее время рабочим и специалистам согласно вышеуказанному Списку.

Согласно указанной в Списке продолжительности сокращенный рабочий день устанавливается рабочим и специалистам лишь в те дни, когда они заняты во вредных условиях труда не менее половины сокращенного рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

Если работники были заняты в течение рабочего дня на разных работах с вредными условиями труда, где установлен сокращенный рабочий день различной продолжительности, и в общей сложности проработали на этих участках более половины максимальной продолжительности сокращенного дня, их рабочий день не должен превышать 6 часов.

Работникам сторонних организаций (строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных и др.) и работникам вспомогательных и подсобных цехов предприятия (механического, ремонтного, энергетического, контрольно-измерительных приборов и автоматики и др.) в дни их работы в действующих производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, где как для основных работников, так и для ремонтного и обслуживающего персонала этих производств, цехов и участков установлен сокращенный рабочий день, также устанавливается сокращенный рабочий день в вышеизложенном порядке.

Право на сокращение рабочего времени имеют и другие категории работников, критериями сокращения рабочего времени для которых выступают возраст, состояние здоровья, совмещение работы с учебой и специфика профессиональной деятельности работника.

Компенсации работникам, совмещающим работу с учебой, входят в состав элемента "Расходы на оплату труда". Их размер и порядок предоставления определены гл.26 ТК РФ, иными нормативными актами.

Для работников, направленных на обучение работодателем или поступивших самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предусмотрено предоставление компенсаций следующего рода (ст.173 ТК РФ):

- оплачиваемые отпуска для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- оплачиваемые отпуска для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

- оплачиваемый отпуск для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

В соответствии с законодательством Российской Федерации об образовании устанавливаются высшие учебные заведения следующих видов:

а) университет,

б) академия,

в) институт,

г) университетский комплекс,

д) комплекс на базе академии.

Приказом Минобразования России от 20.01.1997 N 91 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении по заочной и очно-заочной (вечерней) формам.

Работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 40 календарных дней;

- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц (ст.174 ТК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 N 160 устанавливаются следующие виды средних профессиональных (специальных) учебных заведений:

а) техникум (училище) - среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового уровня;

б) колледж - среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового и повышенного уровня.

Приказом Минобразования России от 01.10.2001 N 3244 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением по очно-заочной (вечерней) и заочной формам в образовательных учреждениях среднего профессионального образования.

Компенсации предусмотрены и для работников, обучающихся в образовательных учреждениях начального профессионального образования: им предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст.175 ТК РФ).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

К учреждениям начального профессионального образования относятся:

а) профессиональное училище;

б) профессиональный лицей - центр непрерывного профессионального образования;

в) учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и др.), вечернее (сменное) и другие образовательные учреждения данного уровня.

Профессиональное училище (строительное, швейное, электротехническое, сельское и т.п.) осуществляет реализацию образовательных программ начального профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии соответствующего уровня квалификации с получением или без получения среднего (полного) общего образования. Профессиональное училище является основным типом учреждения начального профессионального образования, в котором осуществляется наиболее массовая подготовка квалифицированных кадров. На базе профессионального училища может производиться разработка и внедрение передовых методик в области начального профессионального образования по соответствующему профилю подготовки квалифицированных кадров, обеспечивающих высокий уровень профессионального образования и профессиональной подготовки, удовлетворяющих запросы личности и производства.

Профессиональный лицей - центр непрерывного профессионального образования (технический, строительный, коммерческий, агролицей и т.п.) осуществляет реализацию интегрированных образовательных программ начального и среднего профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии повышенного уровня квалификации с возможностью получения в необходимых случаях среднего профессионального образования. Данный тип учреждения начального профессионального образования является опорным центром развития начального профессионального образования, на базе которого могут проводиться научные исследования по совершенствованию содержания образовательного процесса, учебно-программной документации, обеспечивающих подготовку конкурентоспособных кадров в условиях рыночных отношений.

Учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и др.), вечернее (сменное) учреждение начального профессионального образования осуществляют реализацию образовательных программ переподготовки, повышения квалификации рабочих и специалистов, а также подготовки рабочих и специалистов соответствующего уровня квалификации по ускоренной форме обучения.

Наконец, работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IХ классе - 9 календарных дней, в ХI (ХII) классе - 22 календарных дня (ст.176 ТК РФ).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, в период учебного года устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели). За время освобождения от работы вышеуказанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

Отметим, что перечисленные в этом разделе компенсации в силу норм ст.177 ТК РФ предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые, а работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

За работниками организаций независимо от форм собственности и учреждений на время их обучения (подготовка, переподготовка кадров, обучение вторым профессиям, повышение квалификации) с отрывом от работы сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы. Эта норма закреплена Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51.

Иногородним слушателям, направленным на обучение с отрывом от работы, выплачиваются суточные по нормам, установленным при командировках на территории Российской Федерации.

Оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно, выплата суточных за время нахождения в пути осуществляются за счет средств министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций по месту основной работы.

На время обучения слушатели обеспечиваются общежитием гостиничного типа с оплатой расходов за счет направляющей стороны. В случае невозможности предоставления жилого помещения работникам при направлении на курсы повышения квалификации, расходы по найму жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более установленной нормы расходов по найму жилого помещения при командировках на территории Российской Федерации.

Выполнение работником государственных и общественных обязанностей часто сопряжено с его освобождением от работы на это время, однако далеко не всегда сопровождается сохранением среднего заработка или хотя бы его части. В этих случаях бухгалтеру следует ориентироваться на нормы ТК РФ и других актов, содержащих нормы трудового права, с тем чтобы не включить в затраты излишние суммы.

Работник освобождается от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях:

1) если государственные или общественные обязанности могут быть выполнены работником только в рабочее время;

2) если привлечение работников к выполнению государственных и общественных обязанностей в рабочее время предусматривается федеральным законом.

Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" гарантирует гражданам на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождение от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб., возмещение расходов, связанных с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы (ст.6).

Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб. Им выплачиваются также оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (воинских частей), оклад по воинскому званию и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути (ст.7 вышеуказанного Федерального закона).

Федеральный закон от 19.09.1997 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" предусматривает обязанность работодателя, командира воинской части, руководителя органа внутренних дел, в которых работает, служит зарегистрированный кандидат, со дня регистрации кандидата соответствующей избирательной комиссией до дня официального опубликования общих итогов выборов по заявлению, рапорту зарегистрированного кандидата освободить его от работы, службы в любой день и на любое время в течение этого срока. В этом случае соответствующая избирательная комиссия за счет средств, выделенных на подготовку и проведение выборов, выплачивает зарегистрированному кандидату денежную компенсацию. Вид, размер и порядок выплаты компенсации устанавливаются федеральным конституционным законом, федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации.

Во время проведения выборов зарегистрированный кандидат не может быть по инициативе работодателя уволен с работы или без его согласия переведен на другую работу.

Время участия зарегистрированного кандидата в выборах засчитывается в общий трудовой стаж по той специальности, по которой он работал до регистрации кандидатом.

Порядок сохранения среднего заработка, возмещения командировочных расходов свидетелей, потерпевших, экспертов, специалистов, переводчиков, понятых утвержден Постановлением Совмина РСФСР от 14.06.1990, с последующими изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 02.03.1993. Согласно этому Порядку свидетели, потерпевшие, законные представители потерпевших, эксперты, специалисты, переводчики и понятые, вызываемые к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда) для дачи показаний, заключений по уголовным и гражданским делам, для переводов, участия в проведении следствия и в судебном разбирательстве, имеют право на возмещение понесенных ими расходов по явке.

В сумму расходов по явке входит стоимость проезда к месту вызова и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные.

Эксперт, специалист и переводчик не имеют права на вознаграждение, если обязанности в органах дознания, предварительного следствия, прокуратуре или в суде выполнялись ими в порядке служебного задания.

Проезд к месту явки и обратно к месту постоянного жительства оплачивается свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым на основании проездных документов, но не свыше стоимости проезда:

- по железной дороге - в плацкартном (купейном) вагоне;

- по водным путям - в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каюте III категории на судах речного флота;

- по шоссейным и грунтовым дорогам - транспортом общественного пользования (кроме такси).

При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета обычного (туристического) класса. Кроме расходов по проезду, при представлении соответствующих документов возмещаются страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, стоимость предварительной продажи проездных документов, а также затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым оплачиваются расходы по проезду автотранспортом (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэродрому, если они находятся за чертой населенного пункта.

С разрешения органа, производящего вызов, свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым при непредставлении проездных документов оплачивается минимальная стоимость проезда между местом постоянного жительства и местом явки.

Возмещение расходов по найму жилого помещения, оплата суточных свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших, экспертам, специалистам, переводчикам, понятым за дни вызова в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда), включая время в пути, выходные и праздничные дни, а также время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, производится применительно к порядку, установленному законодательством о возмещении командировочных расходов. Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, потерпевшего, законного представителя потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Плата за бронирование мест в гостиницах возмещается в размере 50% от возмещаемой стоимости места за сутки.

Свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших и понятым за отвлечение их от работы или обычных занятий помимо расходов по явке (проезд, наем жилого помещения, суточные) выплачивается вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок.

Выплата вознаграждения нештатным экспертам за проведение экспертизы, специалистам за участие в производстве следственных действий, судебном разбирательстве, переводчикам за письменные переводы текстов (протоколы следственных и судебных действий, обвинительные заключения, приговоры и решения судов, жалобы и заявления граждан и другие документы), а также за устные переводы производится согласно заключенному договору.

Компенсационные выплаты осуществляются органом, производящим вызов по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, из средств, специально отпускаемых по смете на указанные цели, а по гражданским делам - из сумм, вносимых сторонами, кроме случаев, когда стороны освобождены от уплаты судебных расходов по делу; в этих случаях оплата производится из специальных средств. Выплата вознаграждения свидетелям, потерпевшим и понятым за их отвлечение от работы или обычных занятий, экспертам, специалистам и переводчикам за выполненную ими работу, а также возмещение вышеуказанным лицам расходов по явке производится по постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора или по определению суда.

Суммы, подлежащие выплате свидетелям, законным представителям потерпевших, потерпевшим, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым, выплачиваются вызвавшим их органом немедленно по выполнении этими лицами своих обязанностей, независимо от фактического получения и взыскания со сторон судебных расходов по гражданским делам или судебных издержек с осужденных, по назначению пенсий, по законченным уголовным делам.

Возмещение расходов военнослужащих, вызываемых к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда) в качестве свидетелей, потерпевших, законных представителей потерпевших, экспертов, специалистов, переводчиков и понятых (стоимость проезда к месту вызова и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные), производится по требованию войсковых частей по установленным нормам.

Самим военнослужащим орган, их вызвавший, никаких расходов не возмещает.

Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" предусматривает организацию и деятельность добровольной пожарной охраны на предприятиях и в населенных пунктах. Добровольным пожарным признается гражданин, непосредственно участвующий на добровольной основе в деятельности подразделений пожарной охраны и тушении пожаров.

Добровольные пожарные осуществляют несение службы в подразделениях пожарной охраны в соответствии с графиком дежурств, утвержденным органами местного самоуправления по согласованию с ГПС России. На время несения службы за ними сохраняется среднемесячная заработная плата (стипендия) по месту основной работы (учебы). Расходы организации по выплате заработной платы вышеуказанным лицам возмещаются за счет средств местных бюджетов в порядке, установленном органами местного самоуправления.

Предельная численность добровольных пожарных определяется органами местного самоуправления.

В соответствии с Законом РФ от 16.07.1993 N 5451-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О судоустройстве РСФСР", Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, Уголовный кодекс РСФСР об административных правонарушениях" работнику за время исполнения обязанностей присяжного заседателя выплачивается судом вознаграждение в размере половины должностного оклада члена соответствующего суда, не менее среднего заработка работника по месту его основной работы пропорционально времени (количеству рабочих дней) присутствия в суде.

Имеют место и другие случаи оплаты за неотработанное время, когда понесенные организацией расходы включаются в затраты на оплату труда. Так, если это предусмотрено законодательством, за работниками, обязанными проходить медицинское обследование, на время нахождения в медицинском учреждении на осмотре сохраняется средний заработок по месту работы (ст.ст.212 и 213 ТК РФ).

Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят за счет средств работодателя обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями вышеуказанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других организаций проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.

Минздрав России утвердил Приказом от 14.03.1996 N 90 порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентов допуска к профессии, в состав которого включены Временный перечень вредных, опасных веществ и производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры работников, медицинских противопоказаний, а также врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров и необходимых лабораторных и функциональных исследований; Временный перечень работ, при выполнении которых обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры работников, врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров и необходимых лабораторных и функциональных исследований по видам работ, медицинских противопоказаний к допуску на работу; Положение о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников; Перечень общих медицинских противопоказаний к допуску на работу в соответствии с Временными перечнями.

В случае необходимости по решению органов местного самоуправления в отдельных организациях могут вводиться дополнительные условия и показания к проведению медицинских осмотров (обследований).

При безвозмездной сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст.166 ТК РФ).

Вынужденным прогулом считается отсутствие на рабочем месте сотрудника вследствие его противозаконного увольнения или перевода на другую работу с последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя. За все время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок. Если трудовой спор решается в суде, при вынесении решения о восстановлении на работе орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (ст.ст.391 и 394 ТК РФ). По просьбе работника орган, рассматривающий трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу вышеуказанных компенсаций и об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию. Если неправильная или не соответствующая действующему законодательству формулировка причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на новую работу, орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате ему среднего заработка за все время вынужденного прогула.

В фонде оплаты труда работодатель может (а в отдельных случаях обязан в силу закона) предусмотреть единовременные поощрительные и другие выплаты в пользу работника. К ним относятся:

- единовременные премии независимо от источников их выплаты;

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников (кроме сумм, выплаченных работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.);

- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх отпускных сумм в соответствии с законодательством);

- стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций;

- другие единовременные поощрительные выплаты (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.), кроме единовременной выплаты при выходе на пенсию.

В состав фонда оплаты труда также включается оплата питания, жилья, топлива работникам, в частности:

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

- оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной формах (сверх предусмотренной законодательством), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно;

- суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (сверх предусмотренных законодательством) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг;

- оплата (полностью или частично) предоставленного работникам топлива.

Единовременные премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовые выплаты за выслугу лет осуществляются по решению работодателя в соответствии с Положениями о премировании и о порядке выплаты вознаграждения по итогам годовой работы, утвержденным в организации. Премии и вознаграждения по итогам работы за год выплачиваются преимущественно за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении.

Вознаграждение за выслугу лет, цель которого состоит в поощрении работников, имеющих большой трудовой стаж в организации, может выплачиваться за счет средств специально созданного резерва, отчисления в который производятся ежемесячно и относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Согласно ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться, если время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.

Кроме того, часть ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ). Эта возможность имеется у всех категорий работников, за исключением:

- беременных женщин;

- работников в возрасте до восемнадцати лет;

- работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Сумма причитающейся работнику компенсации определяется в общеустановленном для расчета отпускных сумм порядке.

Другие вышеперечисленные поощрительные выплаты производятся по решению работодателя. Сроки, порядок и размер поощрения определяются работодателем самостоятельно в зависимости от финансовых возможностей и политики в сфере трудовых отношений.

Оплата работникам жилья, питания, топлива осуществляется работодателем в добровольном или обязательном порядке.

Так, на работах с вредными условиями труда работникам должны бесплатно по установленным нормам выдаваться молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание (ст.222 ТК РФ). Перечень химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава СССР от 04.11.1987 N 4430-87.

Молоко выдается по 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности в дни фактической занятости работника на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в вышеуказанном Перечне. Выдача и употребление молока должны осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях. Не допускается оплата молока деньгами, его замена другими товарами и продуктами (кроме равноценных - кефира, простокваши, мацони и т.д.), выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, его отпуск на дом. Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко не выдается.

В качестве равноценных продуктов, заменяющих молоко (0,5 л), Институт питания АМН СССР в 1991 г. предложил следующие продукты животного происхождения:

1) кисломолочные продукты (кефир, простокваша и др.) - 500 г;

2) творог - 100 г;

3) сыр 24% жирности - 60 г;

4) молоко сухое цельное - 55 г;

5) молоко сгущенное стерилизованное без сахара - 200 г;

6) мясо говядина II категории (сырое) - 70 г;

7) рыба нежирных сортов (сырая) - 90 г;

8) яйцо куриное - 2 шт.

Расходы, связанные с бесплатной выдачей молока, могут производиться по решению трудового коллектива как за счет себестоимости выпускаемой продукции, строительно-монтажных и наладочных работ, так и за счет прибыли, а в бюджетных организациях - за счет ассигнований по бюджету.

Работодатель обязан бесплатно снабжать работников горячих цехов газированной соленой водой. Цеха и производственные участки, в которых организуется снабжение газированной соленой водой, устанавливаются органами санитарно-эпидемиологического надзора по согласованию с работодателем (ст.223 ТК РФ).

Оплата питания работникам сверх установленных норм в денежной или натуральной формах (в том числе в столовых и буфетах, в виде талонов) рассматривается как один из видов дополнительного дохода работника и производится работодателем самостоятельно.

Оплата жилья и коммунальных услуг работникам отдельных отраслей, участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, лицам, работающим на Крайнем Севере и в приравненных к ним районах, нормируется рядом законодательных актов, а оплата сверх норм (или при их отсутствии) производится на основании решения работодателя.

Работодатель (или местный орган исполнительной власти) может полностью или частично оплачивать работнику топливо, используемое им для отопления собственного жилища.

Работодатель производит в пользу работника ряд выплат социального характера, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), в число которых, в частности, входят:

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

- единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

- доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

- расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

- компенсации и льготы (доплаты, оплата дополнительного отпуска, оплата путевок, денежная компенсация стоимости путевок и т.п.) за счет бюджетных средств работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

- оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях;

- возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации;

- компенсация и другие выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по государственному социальному страхованию);

- компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

- суммы, выплаченные за счет средств организации, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;

- компенсация работникам морального вреда, определяемая судом, за счет средств организации;

- оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно;

- оплата (полностью или частично) проезда работников железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства;

- оплата стоимости проезда и провоза багажа работников и членов их семей, выезжающих из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей;

- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.;

- расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходы на платное обучение членов семей работников.

В частности, при прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие и производятся (могут производиться) иные выплаты (см. табл. 5).

Таблица 5

Размер выходного пособия	Основание расторжения трудовогодоговора
Средний месячный заработок, а также сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятостинаселения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился вэтот орган и не был им трудоустроен	Ликвидация организации; сокращение численности или штатаработников организации
Двухнедельный средний заработок	Несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы; призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказ работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность
Повышенные размеры выходных пособий	В случаях, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором

Пример 2.17. Работник уволен 1 июня по сокращению численности организации. В двухнедельный срок после увольнения он обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение четырех месяцев.

Работодатель обязан выплатить работнику один средний месячный заработок при увольнении 1 июня (в качестве выходного пособия); сохранить за ним средний заработок в июле и августе (за август - по решению органа службы занятости).

Таким образом, работник в данном случае имеет право на получение трех средних месячных заработков.

Выплаты должны производиться 1 июня (при увольнении), а также в сроки выплаты заработной платы за июль и за август.

Отдельным категориям работников законодательством установлены льготы по сохранению среднего заработка на период трудоустройства.

Средний заработок сохраняется в течение шести месяцев со дня увольнения с учетом выплаты месячного выходного пособия:

- работникам, высвобождаемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с их реорганизацией или ликвидацией (ст.6 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

- работникам предприятий и (или) объектов, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях, при высвобождении в связи с ликвидацией предприятий (объектов) либо в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата (ст.7 Закона РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании").

Не сохраняется средний заработок на период трудоустройства за работниками, высвобожденными из организаций, в которых они работали по совместительству, поскольку такие работники являются трудоустроенными.

Если высвобожденный работник приступил к новой работе до истечения второго или третьего месяца со дня увольнения, выплата сохраняемого среднего заработка производится за все время, в течение которого он не был трудоустроен.

Работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) принадлежащих ему инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, в служебных целях с согласия или ведома работодателя и в его интересах, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Эти нормы содержатся в ст.188 ТК РФ. Законодатель не накладывает ограничений на размер возмещения, который определяется только соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, имеющиеся нормативные лимиты могут не применяться в сфере бухгалтерского (финансового) учета: они обязательны только в области налогообложения прибыли и доходов физических лиц.

В завершение отметим, что все расходы на оплату труда в бухгалтерском учете должны быть классифицированы и отражены на счетах 70, 73, 76-1, 96, в расчетных или расчетно-платежных ведомостях, журналах-ордерах N 8, 10, 12, ведомостях N 7, 9, разработочных таблицах РТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4, РТ-5, РТ-12.