Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ

таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенными ре жимами в порядке, предусмотренном ТК.

Место и время пересечения товарами и транспортными средствами та моженной границы РФ определяются в соответствии со ст. 27 ТК. Пересече ние товарами и транспортными средствами таможенной границы РФ допус кается в местах, определяемых таможенными органами РФ, и во время их работы. В иных местах и вне времени работы таможенных органов РФ това ры и транспортные средства могут пересекать таможенную границу РФ по согласованию с таможенным органом РФ. Места ввоза на таможенную тер риторию РФ отдельных категорий товаров установлены приказом ГТК от 15 января 2001 г. № 25.

Пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу РФ, осуществляются в соответ ствии с их таможенными режимами и ТК (ст. 28 ТК). См. Правила переме щения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физически ми лицами через таможенную границу РФ, утвержденные приказом ГТК от 24 ноября 1999 г. № 814.

Перемещение через таможенную границу РФ валюты РФ, ценных бумаг в

валюте РФ, иностранной валюты и других валютных ценностей осуществля ется в соответствии с валютным законодательством РФ (ст. 108 ТК).

Товары, не предназначенные для производственной или иной коммерче ской деятельности, могут перемещаться физическими лицами через таможен ную границу РФ в упрощенном, льготном порядке, определяемом Прави тельством РФ и ГТК в пределах своей компетенции. Льготный порядок может включать полное или частичное освобождение от таможенных по шлин, налогов, установление единых ставок таможенных пошлин и налогов и неприменение мер экономической политики. Предназначение товаров уста навливается исходя из их характера, количества и частоты перемещения то варов, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутст вии оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу РФ не в целях личного пользования или потребления физическим лицом или членами его семьи. ГТК по согласованию с Минфином вправе устанавливать количественные или стоимостные ограничения на перемеще ние через таможенную границу РФ в упрощенном, льготном порядке отдель ных категорий товаров не для коммерческих целей (ст. 109 ТК). Порядок пе ремещения физическими лицами через таможенную границу РФ товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельно сти, определен в постановлении Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783 и приказе ГТК от 25 января 1999 г. № 38. Правила перемещения в упрощен ном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную гра ницу РФ утверждены приказом ГТК от 24 ноября 1999 г. № 815.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ (сборов) — порядок внесения или пере числения налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов нало гообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Правила установления порядка уплаты налога (сбора) установлены в ст. 58 НК.

593

ПОСЛАННИК

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательст ва о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (пе речисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся фи зическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или посел кового органа местного самоуправления либо через организацию связи Госу дарственного комитета РФ по связи и информатизации.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК. Порядок уплаты региональных налогов и местных налогов устанавливается со ответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК.

Эти правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов.

ПОСЛАННИК — термин дипломатического права, означающий: 1) чрезвы чайного и полномочного представителя; 2) дипломатический класс, следую щий за классом посла.

ПОСОЛ — термин дипломатического права, означающий: 1) чрезвычайного и полномочного главу дипломатического представительства за границей; 2) высший дипломатический класс.

ПОСОЛЬСТВО — термин дипломатического права, означающий постоянное

дипломатическое представительство, возглавляемое послом.

ПОСТОЯННАЯ БАЗА — понятие, используемое в ряде соглашений об избе жании двойного налогообложения. Для целей Модели двустороннего согла шения об избежании двойного налогообложения выплат авторского возна граждения выражение «постоянная база» означает место жительства и работы или место работы, где физическое лицо обычно осуществляет по крайней мере часть своей деятельности независимого характера (п. 7 ст. V Модели).

ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩЕЕ ЛИЦО — понятие, используемое в мо дели двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения в значении «лицо, на которое распро страняется соглашение».

В соответствии с п. 2 ст. 3 Конвенции об избежании двойного налогообло жения выплат авторского вознаграждения постоянно проживающим в госу дарстве считается любое лицо, если оно облагается налогом в этом государ стве в соответствии с его домашним адресом, местом жительства или официальным адресом бюро или другим соответствующим критерием, ого воренным двусторонним соглашением, касающимся избежания двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения. К постоянно прожи вающим в государстве не относятся лица, которые лишь платят налоги в этом государстве с доходов, которые они получают из источников, находя

594

ПОСТОЯННОЕ ДЕЛОВОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

щихся в данном государстве, или капитала, которым они обладают в этом го сударстве.

Для целей модели двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения в качестве лица, посто янно проживающего в государстве, любое лицо, рассматривается как счита ющееся таковым в силу применения положений п. 2 ст. 3 Многосторонней конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского воз награждения.

Когда физическое лицо рассматривается как проживающее в обоих До говаривающихся Государствах, его положение определяется следующим об разом:

а) это лицо считается проживающим в том государстве, в котором оно имеет свое постоянное жилище. Если оно располагает постоянным жилищем в обоих Договаривающихся Государствах, оно рассматривается как прожи вающее в том государстве, с которым оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если государство, где данное лицо имеет центр своих жизненных ин тересов, не может быть определено или если это лицо не имеет постоянного жилища ни в одном из государств, оно рассматривается как лицо, прожи вающее в том государстве, в котором оно обычно живет;

с) если данное лицо обычно живет в обоих государствах или если оно не живет обычно ни в одном из них, оно рассматривается как проживающее в том государстве, гражданство которого оно имеет;

d) если каждое из обоих государств считает данное лицо своим гражда нином или если оно не имеет гражданства ни одного из них, компетентные власти Договаривающихся Государств разрешают этот вопрос по взаимному согласию (п. 2 ст. IV Модели).

Когда какое либо лицо, не являющееся физическим лицом, рассматри вается как проживающее в каждом из Договаривающихся Государств (оно признается проживающим в том Договаривающемся Государстве, где распо ложено его действительное главное управление), Компетентные власти До говаривающихся Государств разрешают этот вопрос по взаимному согласию (п. 3 ст. IV Модели).

ПОСТОЯННОЕ ДЕЛОВОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ — понятие международного на логового права и национального налогового законодательства ряда государств, под которым обычно понимается либо место деятельности, через которое лицо осуществляет коммерческую деятельность, либо сама эта деятельность, либо местный агент, действующий в интересах лица.

Местом деятельности лица могут быть: контора, отделение, бюро, фаб рика, цех, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ископаемых. При этом постоянное помещение, как и осуществление деятельности в этом помещении, не является достаточным критерием для утверждения того, образует ли эта деятельность (место дея тельности) деловое учреждение для целей налогообложения. Более важным критерием является характер деятельности, осуществляемый через это дело вое учреждение. Постоянное деловое учреждение не считается образован

595

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО

ным в тех случаях, когда осуществляется деятельность подготовительного или вспомогательного характера (хранение, демонстрация образцов, отгрузка то варов, принадлежащих предприятию, покупка товаров и изделий, сбор ин формации для своего предприятия).

Представительская контора иностранного предприятия может быть, а может и не быть постоянным представительством для целей налогообложе ния. Для того чтобы такая контора рассматривалась как постоянное предста вительство для целей налогообложения, необходимо соответствие ее деяте льности ряду определенных условий. Не имея представительской конторы в иностранном государстве, лицо может рассматриваться в ней как имеющее постоянное представительство для целей налогообложения. В качестве тако го представительства могут выступать как отдельные объекты самого лица, находящиеся на территории иностранного государства, так и юридически независимые контрагенты этого лица:

—различного рода посредники, осуществляющие деятельность в инте ресах указанного лица;

—торговые партнеры, которые осуществляют для этого лица системати чески, а иногда даже одноразово какие либо действия, выходящие по зако нодательству той страны, в которой они осуществляются, за рамки обычной

внешнеторговой деятельности.

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО — термин международного налого вого права, термин законодательства о налогах и сборах РФ.

К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в РФ, отно сятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в ка лендарном году.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения особо регламен тируется порядок определения постоянного местожительства для целей соглашения физического лица, если оно является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся Государствах. Постоянное местожительство такого лица определяется для целей налогообложения следующим образом:

1)лицо считается лицом с постоянным местожительством в том Догова ривающемся Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет наиболее тесные лич ные и экономические связи (центр жизненных интересов);

2)если государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жили щем ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, в котором оно обычно пребывает;

3)если оно обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается лицом

спостоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве, гражданином которого оно является;

596

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

4) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает его в ка честве своего гражданина или ни одно из государств не считает его таковым, компетентные органы Договаривающихся Государств решают данный во прос по взаимному согласию.

Практически все соглашения об устранении двойного налогообложения, заключенные Правительством РФ (или бывшего СССР), разрешают данную проблему одинаково. Однако могут быть и отклонения, которые заключают ся в случае неупоминания критерия гражданства.

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ — понятие, используемое в НК, актах налогового законодательства иностранных государств и соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Постоянное местонахождение организаций (юридических лиц) определяет ся в соответствии с правилами определения постоянного местопребывания лица для целей налогообложения.

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ ЛИЦА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГО ОБЛОЖЕНИЯ — категория международного налогового права и националь ного налогового законодательства ряда стран. В соглашениях об избежании двойного налогообложения разъяснение данной категории обычно дается в са мостоятельной статье, которая может иметь следующие названия: резидент, постоянное деловое учреждение, постоянное представительство, определе ние постоянного представительства, постоянное местопребывание для целей соглашения. Эта статья регулирует порядок определения налогового статуса

лица, являющегося резидентом обоих Договаривающихся Государств. Постоянное местопребывание физического лица устанавливается на

основании таких критериев, как наличие постоянного жилища, местонахож дения центра жизненных интересов, места обычного проживания, граждан ства.

Для юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринима тельскую деятельность, основной категорией для определения порядка нало гового статуса лица является «постоянное деловое учреждение».

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО (англ. Permanent Establishment, сокращенно PE) — термин, используемый в международных налоговых отно шениях, международных договорах, главным образом в соглашениях об избежа нии двойного налогообложения, актах национального налогового законодатель ства, регламентирующих налогообложение доходов, полученных нерезиден тами (физическими лицами и юридическими лицами) из источников дохода,

расположенных на территории страны.

В НК установлено аналогичное понятие «постоянное представительство иностранной организации», используемое для целей взимания налога на при быль организаций с доходов, полученных иностранной организацией из ис точников, расположенных на территории РФ.

Положениями ст. 306—309 НК устанавливаются особенности исчисле ния налога иностранными организациями, осуществляющими предпринима тельскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также

597

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятель ностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ (п. 1 ст. 306 НК).

В Типовом соглашении и большинстве соглашений об избежании двойно го налогообложения РФ (бывшего СССР) данный термин означает постоян ное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребывани ем в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в другом

Договаривающемся Государстве.

Строительная площадка, строительный, монтажный, шеф монтажный или сборочный объект, или установка, или буровая установка, или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, образуют по стоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает установленный срок (обычно 12 месяцев). Компетен тные органы договаривающихся государств, в которых осуществляются эти работы, могут, в исключительных случаях, на основе ходатайства лица, осу ществляющего эти работы, не рассматривать эту деятельность как образую щую постоянное представительство и в тех случаях, когда продолжитель ность этих работ превышает установленный срок.

Несмотря на вышеуказанное, следующие виды деятельности лица с по стоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве могут не рассматриваться как осуществляемые им в другом Договаривающемся Государстве через постоянное представительство:

a)использование сооружений исключительно для целей хранения, де монстрации или отгрузки товаров или изделий, принадлежащих этому лицу

спостоянным местопребыванием;

b)содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих лицу с по стоянным местопребыванием, исключительно для целей хранения, демонст рации или отгрузки;

c)содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих лицу с по стоянным местопребыванием, исключительно для целей переработки другим лицом;

d)содержание постоянного места деятельности исключительно для це лей закупки товаров или изделий или для сбора информации для этого лица

спостоянным местопребыванием;

e)содержание постоянного места деятельности только для целей осуще ствления для лица с постоянным местопребыванием любой другой деятель ности подготовительного или вспомогательного характера в интересах иск лючительно этого лица;

f)содержание постоянного места деятельности исключительно для целей подготовки заключения или просто подписания коммерческих и иных конт рактов от имени этого лица;

g)содержание постоянного места деятельности исключительно для осу ществления любой комбинации вышеупомянутых видов деятельности.

В соглашениях обычно определяются те случаи, когда деятельность че рез посредника (агента, брокера) приводит к тому, что образуется постоянное деловое учреждение для целей налогообложения. Как правило, если деятель

598

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

ность агента ограничивается демонстрацией и отгрузкой товаров, содержа нием запаса товаров исключительно для целей демонстрации или отгрузки, или для целей переработки другим лицом, или закупкой товаров или изде лий, или сбором информации исключительно для иностранного лица, или агент осуществляет деятельность подготовительного или вспомогательного ха рактера, или готовит проекты контрактов для этого лица; если осуществляя свои агентские функции, он не выходит за рамки своей обычной коммерче ской деятельности, если он не имеет полномочий на заключение контрактов, или, даже имея такие полномочия, он их обычно не использует, то ино странное лицо не будет иметь постоянного представительства для целей на логообложения.

Дочерние, материнские и иные взаимосвязанные и взаимоконтролируе мые компании не рассматриваются автоматически как постоянные предста вительства друг друга.

Нормы, определяющие понятие «постоянное представительство», могут содержаться в статьях соглашений «Представительство», «Постоянное пред ставительство», «Доходы постоянного представительства».

В отдельных соглашениях, заключенных СССР, постоянное представи тельство рассматривалось в качестве самостоятельного субъекта налогообло жения (налогоплательщика), а доходы такого представительства выделялись в качестве самостоятельного объекта налогообложения иностранного лица. Впоследствии от такого подхода отказались, и в ряде соглашений, заключен ных СССР, в Типовом соглашении и соглашениях, заключаемых Российской Федерацией, доходы, полученные через постоянное представительство, не посредственно рассматриваются как доходы лица, получаемые из источни ков на территории другого государства. Указанные доходы в этих соглашени ях трактуются как прибыль от коммерческой деятельности.

Для целей Модели двустороннего соглашения об избежании двойного налого обложения выплат авторского вознаграждения выражение «постоянное пред ставительство» означает постоянное деловое учреждение, в котором предприя тие осуществляет всю или часть своей деятельности (п. 1 ст. V Модели).

Выражение «постоянное представительство», в частности, означает: а) главное управление; b) филиал; с) бюро; d) промышленную установку; е) магазин или другую торговую точку; f) постоянную выставку, на которой принимаются или запрашиваются заказы; g) предоставление услуг, включая консультативные услуги, предприятием, действующим с помощью наемного или другого персонала, когда такого рода деятельность продолжается по тому же самому проекту, или по связанному с ним проекту, на территории того же государства (п. 2 ст. V Модели).

Независимо от вышеприведенных положений не считается, что имеется постоянное представительство, если:

а) учреждение используется исключительно для целей хранения или экс позиции предметов, принадлежащих предприятию;

b) предметы, принадлежащие предприятию, оставлены лишь на хране ние или для экспозиции;

с) предметы, принадлежащие предприятию, складированы лишь для пе реработки другим предприятием;

599

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

d) постоянное деловое учреждение используется лишь для покупки иму щества, приобретения прав или сбора информации для предприятия;

е) постоянное деловое учреждение используется предприятием лишь в целях рекламы, информации, научных исследований или аналогичной дея тельности, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер (п. 3 ст. V Модели).

Независимо от положений п. 1 и 2 ст. V Модели, лицо, действующее в одном из Договаривающихся Государств от имени предприятия другого До говаривающегося Государства — кроме посредника, пользующегося незави симым статусом, рассматривается как «постоянное представительство» в первом государстве:

а) если это лицо обычно располагает в данном государстве полномочия ми заключать контракты от имени предприятия, если только деятельность этого лица не ограничивается покупкой имущества или приобретением прав для предприятия;

b) если, не располагая такими полномочиями, это лицо обычно распола гает в первом государстве запасами, из которых оно регулярно берет товары для поставок от имени предприятия (п. 4 ст. V Модели).

Предприятие Договаривающегося Государства не признается имеющим постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве лишь на том основании, что оно осуществляет в нем свою деятельность че рез посредника, коммиссионера, литературного агента или любого другого посредника, пользующегося независимым статусом, при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности. Однако, если деятель ность этого посредника осуществляется исключительно или почти исключи тельно в интересах этого предприятия в течение более чем ... месяцев подряд, то он не рассматривается как независимый агент для целей настоя щей статьи (п. 5 ст. V Модели).

Тот факт, что какое либо общество, которое находится в одном Догова ривающемся Государстве, контролирует или контролируется другим обще ством, которое находится в другом Договаривающемся Государстве или ко торое осуществляет в нем свою деятельность (через посредство постоянного представительства или нет), не является сам по себе достаточным, чтобы считать какое либо из этих обществ постоянным представительством друго го (п. 6 ст. V Модели).

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗА ЦИИ — понятие, установленное НК для целей взимания налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от предпринима тельской деятельности на территории РФ через постоянное представитель ство. Доходы иностранной организации от осуществления деятельности че рез постоянное представительство на территории РФ подлежат обложению налогом на прибыль организации в соответствии с нормами ст. 306—309 НК.

В соответствии с п. 2 ст. 306 НК постоянным представительством при знается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности

600

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

этой организации (отделения), через которое организация регулярно осуще ствляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

—пользованием недрами и (или) использованием других природных ре сурсов;

—проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации обору дования, в том числе игровых автоматов;

—продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежа щих этой организации или арендуемых ею складов;

—осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной дея тельности, за исключением осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характе ра (п. 2 ст. 306 НК).

Постоянное представительство иностранной организации считается об разованным с начала регулярного осуществления предпринимательской дея тельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное пред ставительство прекращает существование с момента прекращения предпри нимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ре сурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу ли цензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществ ление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разреше ние) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, име ющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных

собразованием и прекращением существования постоянного представи тельства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогич ный установленному для строительной площадки (п. 2—4 ст. 308 НК) (п. 3 ст. 306 НК).

Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ

деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсут ствии признаков постоянного представительства не может рассматривать ся как приводящий к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК).

Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводя щий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 5 ст. 306 НК).

Факт заключения иностранной организацией договора простого товари щества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на террито рии РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как

601

ПОТРЕБИТЕЛЬСКАЯ КООПЕРАЦИЯ

приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 6 ст. 306 НК).

Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков постоян ного представительства не может рассматриваться как приводящий к образо ванию постоянного представительства иностранной организации, предоста вившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен (п. 7 ст. 306 НК).

Факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ (импорту) или вывозу из РФ товаров (экспорту), в том числе в рамках внеш неторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представи тельства, не может рассматриваться как приводящий к образованию посто янного представительства этой организации в РФ (п. 8 ст. 306 НК).

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 настоящей статьи, через зависимого агента. Иностранная организация не рассматрива ется как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессиональ ного участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, дейст вующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (п. 9 ст. 306 НК).

Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является взаимозависимым лицом с иностранной организацией, при отсутст вии признаков зависимого агента, не рассматривается как приводящий к об разованию постоянного представительства этой иностранной организации в РФ (п. 10 ст. 306 НК).

ПОТРЕБИТЕЛЬСКАЯ КООПЕРАЦИЯ — система потребительских обществ и их союзов, созданных в целях удовлетворения материальных и иных по требностей их членов.

Потребительское общество — добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному при знаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (ст. 1 Федерального закона от 11 июня 1997 г. № 97 ФЗ «О внесе нии изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в РФ»).

Особенности определения расходов организациями системы потреби тельской кооперации определены в ст. 297 НК.

Организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ РФ, вправе в расходы, связанные с производ ством и реализацией товаров (работ, услуг), включать дополнительно (кроме расходов, указанных в ст. 254—265, 268, 269 НК) следующие расходы:

—отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

—проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 Кодекса;

602