Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ПОЛНОЕ ТОВАРИЩЕСТВО

ставок таможенных пошлин позволяет оградить национальных производите лей от давления иностранных конкурентов, усилить конкурентоспособность национальных товаров на внутреннем рынке, противодействовать демпингу иностранных производителей.

После Второй мировой войны 1939—1941 гг. в условиях обострившейся конкурентной борьбы отмечается сокращение практики применения протек ционистских пошлин, их применение регламентировано многочисленными международными соглашениями (соглашениями по таможенным вопросам). Развитие интеграционных процессов и создание региональных зон свободной торговли привело к появлению коллективных покровительственных пошлин, например в виде единого внешнего тарифа стран — членов Европейского Союза.

ПОЛНОЕ ТОВАРИЩЕСТВО — товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимают ся предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут от ветственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69 ГК). Лицо может быть участником только одного полного товарищества. Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Учредительный договор полного товарищества должен содержать помимо обязательных сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК, следующие условия:

—о размере и составе складочного капитала товарищества;

—о размере и порядке изменения долей каждого из участников в скла дочном капитале;

—о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

—об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесе нию вкладов (ст. 70 ГК).

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по об щему согласию всех участников. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинст вом голосов участников. Каждый участник полного товарищества имеет один голос, если учредительным договором не предусмотрен иной порядок определения количества голосов его участников. Каждый участник товари щества независимо от того, уполномочен ли он вести дела товарищества, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению участников товари щества, ничтожны (ст. 71 ГК).

Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно либо ведение дел поручено отдельным уча стникам. При совместном ведении дел товарищества его участниками для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников товарищест ва. Если ведение дел товарищества поручается его участниками одному или некоторым из них, остальные участники для совершения сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от участника (участников), на ко торого возложено ведение дел товарищества (п. 1 ст. 72 ГК).

583

ПОЛУЧАТЕЛЬ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его уча стниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участни ков. Не допускается соглашение об устранении кого либо из участников то варищества от участия в прибыли или в убытках. Если вследствие понесен ных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых акти вов не превысит размер складочного капитала (ст. 74 ГК).

Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответ ственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в то варищество. Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательст вам товарищества, возникшим до момента его выбытия, наравне с оставши мися участниками в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл из товарищества. Со глашение участников товарищества об ограничении или устранении ответст венности ничтожно (ст. 75 ГК).

Полное товарищество ликвидируется по основаниям, указанным в ст. 61 ГК, а также в случае, когда в товариществе остается единственный участник. Такой участник вправе в течение шести месяцев с момента, когда он стал единственным участником товарищества, преобразовать такое товарищество в хозяйственное общество.

Если учредительным договором товарищества или соглашением остаю щихся участников не предусмотрено, что товарищество продолжит свою дея тельность, то оно ликвидируется также в следующих случаях:

—выхода или смерти кого либо из участников полного товарищества;

—признания одного из них безвестно отсутствующим, недееспособным, или ограниченно дееспособным, либо несостоятельным (банкротом);

—открытия в отношении одного из участников реорганизационных процедур по решению суда;

—ликвидации участвующего в товариществе юридического лица либо обращения кредитором одного из участников взыскания на часть имущества, соответствующую его доле в складочном капитале (ст. 81 ГК).

ПОЛУЧАТЕЛЬ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ — понятие, опреде ленное в ст. 2 Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения следующим образом: «В целях настоящей Кон венции, выражение «получатель авторского вознаграждения» означает фак тического получателя, которому это вознаграждение выплачено полностью или частично, независимо от того, получает ли он его в качестве автора, на следника или правопреемника автора, либо при применении любого другого соответствующего критерия, оговоренного двусторонним соглашением, ка сающимся избежания двойного налогообложения выплат авторского возна граждения».

584

ПОРТОВЫЕ СБОРЫ

ПОМЕЩЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА — термин Венской конвенции 1961 г., означающий здания или части зданий, используемые для целей дип ломатического представительства, включая резиденцию главы представи тельства, кому бы ни принадлежало право собственности на них, включая обслуживающий данное здание или часть здания земельный участок (ст. 1 Конвенции).

Государство пребывания должно либо оказать содействие аккредитую щему государству в приобретении на своей территории, согласно своим за конам, помещений, необходимых для его представительства, либо оказать помощь аккредитующему государству в получении помещений каким либо иным путем. Оно должно также, в случае необходимости, оказывать помощь представительствам в получении подходящих помещений для их сотрудни ков (ст. 21 Конвенции).

Помещения представительства неприкосновенны. Власти государства пребывания не могут вступать в эти помещения иначе, как с согласия главы представительства. На государстве пребывания лежит специальная обязан ность принимать все надлежащие меры для защиты помещений представи тельства от всякого вторжения или нанесения ущерба и для предотвращения всякого нарушения спокойствия представительства или оскорбления его до стоинства. Помещения представительства, предметы их обстановки и другое находящееся в них имущество, а также средства передвижения представи тельства пользуются иммунитетом от обыска, реквизиции, ареста и испол нительных действий (ст. 22 Конвенции).

Помещения представительства не должны использоваться в целях, не совместимых с функциями представительства, предусмотренными Конвен цией или другими нормами общего международного права, или же какими либо специальными соглашениями, действующими между аккредитующим государством и государством пребывания (п. 3 ст. 41 Конвенции).

ПОРТОВЫЕ СБОРЫ — совокупность обязательных платежей (сборов), взи маемых в портах с судов и грузов, исчисляемых по установленным и офици ально публикуемым тарифам. Перечень портовых сборов определяется в каждой стране, а иногда и в отдельном порту. К основным сборам, взимае мым с судов в портах мира, относятся маячный, тоннажный, корабельный, навигационный, якорный, причальный, доковый, канальный, ледовый, реч ной, шлюзовой, таможенный, грузовой. Кроме того, в портах могут взимать ся следующие виды целевых сборов: санитарный, больничный, сбор за чист ку причалов, сбор в пользу спасательных обществ и др. Перечень основных сборов публикуется в коммерческих справочниках («Порты мира»).

Портовые сборы делятся на государственные и местные. Государствен ные сборы направляются на покрытие расходов государства по содержанию портов, их хозяйства, а также на содержание таможенных органов и органов санитарного контроля. Устанавливаются на единых условиях и, как правило, по единым тарифам во всех портах страны. Местные сборы взимаются в каждом порту муниципалитетами, портовой администрацией, торговыми па латами и другими органами, владеющими или управляющими портами, ис ходя из местных условий.

585

ПОРТФЕЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

По условиям взимания портовые сборы подразделяются на обязательные и необязательные. Под обязательными понимаются такие сборы, которые взимаются независимо от того, воспользовался клиент какими либо услуга ми порта или нет. В большинстве портов мира начисление таких сборов происходит по твердым ставкам, установленным в зависимости от размера судна, количества принятого или выгруженного груза, числа перевозимых пассажиров. Необязательные сборы взимаются только при оказании судну заказанных конкретных услуг. Ставки этих сборов могут быть твердыми, установленными с учетом фактических затрат на обслуживание (например, буксирный сбор, размер которого зависит обычно от мощности буксира и продолжительности обслуживания).

По принципу начисления портовые сборы делятся на сборы, устанавли ваемые с вместимости судна (в т, м3), с длины судна (в погонных м, футах) и времени стоянки в порту, с осадки судна (в м, дм, футах), с количества до ставленного или принятого груза и числа пассажиров. Размер сборов зависит также от вида плавания судна (заграничное или каботажное), формы судо ходства (линейное — по заранее установленным направлениям; трамповое — судно направляется в те пункты, куда его зафрахтовали), флага, классифика ции флота (торговый, промысловый, военный), рода груза и количества су дозаходов.

Все расчеты по портовым сборам, как правило, производятся судовым агентом, который принимает на себя функции по защите интересов судовла дельцев и оказанию содействия судовой администрации в выполнении своих обязанностей в порту. Перечень всех портовых сборов и других расходов, по несенных судовым агентом в порту обслуживаемого им судна, отражается в дисбурсментском счете, который направляется судовладельцу. Расходы должны быть подтверждены оправдательными документами, заверенными капитаном судна (кроме расходов на оплату обязательных сборов, взимае мых по твердым тарифам). Порядок оплаты обычно устанавливается согла шением между судовладельцем и агентом.

ПОРТФЕЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ — термин, установленный в п. 10 ст. 1

Закона РФ № 3615 1, означающий приобретение ценных бумаг.

ПОРУЧИТЕЛЬСТВО — одна из форм обеспечения исполнения обяза тельств.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полно стью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК). Дого вор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблю дение письменной формы влечет недействительность договора поручитель ства (ст. 362 ГК).

При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспе ченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не преду смотрена субсидиарная ответственность поручителя. Поручитель отвечает пе ред кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов,

586

ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков креди тора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязатель ства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства. Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидар но, если иное не предусмотрено договором поручительства (ст. 363 ГК).

Поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возражения, которые мог бы представить должник, если иное не вытекает из договора по ручительства. Поручитель не теряет право на эти возражения даже в том слу чае, если должник от них отказался или признал свой долг (ст. 364 ГК).

ВГК определены:

—права поручителя, исполнившего обязательство (ст. 365);

—порядок извещения поручителя об исполнении обязательства должни ком (ст. 366);

—основания прекращения поручительства (ст. 367).

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения

обязанности по уплате налогов (сборов). В соответствии со ст. 74 НК в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручи тельства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если по следний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченного поручительством, поручитель и налогоплательщик несут со лидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитаю щихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном по рядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплачен ных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, по несенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое лицо или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие не скольких поручителей.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Указанные правила применяются также в отношении поручительства при уплате сборов.

ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН — порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (УСН), установленные в ст. 346.13 НК.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшест

587

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН

вующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивиду альные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе по дать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о по становке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем кален дарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания нало гового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не преду смотрено ст. 346.13 НК.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплатель щика превысит 15 млн р. или стоимость амортизируемого имущества, на ходящегося в собственности налогоплательщика организации, превысит 100 млн р., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий ре жим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании обще го режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, преду смотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринима телей. Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмот ренных законодательством РФ о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил вышеуказанные огра ничения.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий ре жим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налого вый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложе ния на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ра нее чем через два года после того, как он утратил право на применение упро щенной системы налогообложения.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН — порядок исчисления и уплаты единого налога налогоплательщиками, применяющими

упрощенную систему налогообложения, установленный в ст. 346.21 НК. Налог

исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого вой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого плательщиком самостоятельно.

588

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полу ченных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового пе риода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти ме сяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчис ленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налого плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с зако нодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых плате жей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до ходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного перио да исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с уче том ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансо вых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (ме сту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по на логу уплачиваются не позднее 25 го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.22 НК).

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты го сударственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законода тельством РФ (ст. 346.22 НК).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА — порядок определения сумм налого вых платежей по конкретному виду налогообложения. Порядок исчисления налога — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы

налог считался установленным.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ УСН —

порядок определения и признания доходов у налогоплательщиков, применяю щих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Порядок определения доходов при УСН установлен в ст. 346.15 НК. Ор ганизации при определении объекта налогообложения учитывают следую щие доходы:

—доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

—внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.

589

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ УСН

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогооб ложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятель ности.

Порядок признания доходов установлен в п. 1 ст. 346.17 НК. Датой по лучения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест венных прав (кассовый метод).

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ УСН —

порядок определения и признания расходов у налогоплательщиков, приме няющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Порядок определения расходов при УСН установлен в ст. 346.16 НК. 1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик умень

шает полученные доходы на следующие расходы:

1)расходы на приобретение основных средств (в главе 26.2 установлены

особенности налогового учета расходов на приобретение основных средств при УСН);

2)расходы на приобретение нематериальных активов;

3)расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4)арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли зинг) имущество;

5)материальные расходы;

6)расходы на оплату труда;

7)расходы на обязательное страхование работников и имущества, вклю чая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производст ве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с зако нодательством РФ;

8)суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9)проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, ока зываемых кредитными организациями;

10)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель щика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охра не имущества, обслуживанию охранно пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятель ности;

11)арендные платежи за арендуемое имущество (арендная плата);

12)расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави тельством РФ;

13)расходы на командировки, в частности на:

—проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоян ной работы;

—наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмеще нию также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказывае

590

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ УСН

мых в гостиницах; за исключением расходов на обслуживание в барах и рес торанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно оздоровительными объектами);

—суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

—оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

—консульские сборы, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами (канальный сбор), другими подобными сооружениями и иные ана логичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

15) расходы на аудиторские услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на пуб

ликацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование про грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензи онным соглашениям (к указанным расходам относятся также расходы на об новление программ для ЭВМ и баз данных);

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуе мых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агре гатов.

Вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК. Для того чтобы произвести вычет, расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными, фактически произведенными налогоплательщиком в соответствующем нало говом периоде, а также не должны относиться к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9—21, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций

ст. 254 (материальные расходы), 255 (расходы на оплату труда), 263 (расходы на обязательное и добровольное страхование имущества) и 264 (прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией) НК.

Порядок признания установлен в п. 2 ст. 346.17 НК. Расходами налого плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в соответствии с особенностями налогового учета расхо дов на приобретение основных средств при УСН.

591

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ АКЦИЗА

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ АКЦИЗА установлен в ст. 199 НК. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подак

цизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением ре ализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении на лога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщи ком по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного ми нерального сырья, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указан ным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью (п. 1 ст. 199 НК).

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реа лизации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Суммы акциза, фактически уплачен ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитыва ются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъяв ленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость по дакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, произведенно го из указанного сырья и (или) материалов (п. 2 ст. 199 НК).

Не учитываются в стоимости приобретенного или переданного на да вальческой основе (ввезенного на таможенную территорию РФ) подакциз ного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении, собственнику давальческого сырья (материа лов) при передаче или подлежащие уплате при ввозе на таможенную терри торию РФ:

1)подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производст ва других подакцизных товаров (применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одина ковую единицу измерения налоговой базы);

2)спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в дальней шем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных то варов (применяется только в случае приобретения спирта этилового, произ веденного из непищевого сырья, организацией покупателем, производящей неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика — производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов) (п. 3 ст. 199 НК).

ПОРЯДОК ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ — установлен в отношении переме щения через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств; регла ментирован в ст. 22 ТК. Перемещение товаров и транспортных средств через

592