Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСАМИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ

1)Платежи за пользование недрами (для целей взимания ресурсных на логовых платежей) — один из видов обязательных платежей, взимавшихся за пользование природными ресурсами в соответствии со ст. 20 Закона РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060 1 «Об охране окружающей природной среды».

Отменены в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых с

1 января 2002 г.

2)Платежи за пользование недрами (при исполнении СРП) — обязатель ные платежи, уплачиваемые инвесторами в соответствии с п. 4 ст. 13 Закона о соглашениях о разделе продукции. За пользование недрами инвестор упла

чивает государству следующие виды обязательных платежей: 1) бонусы; 2) ренталс; 3) роялти.

Инвестор освобождается от уплаты иных платежей за пользование нед рами.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ — обяза тельные платежи, предусмотренные Законом об основах налоговой системы

(пп. «и» п. 1 ст. 19), зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и об ластей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты авто номных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ. Взимались в соответствии со ст. 20 Закона РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060 1 «Об охране окружаю щей природной среды». Со дня вступления в силу Федерального закона «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 г. № 7 ФЗ Закон РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060 1 «Об охране окружающей природной среды» при знан утратившим силу, за исключением ст. 84, которая утрачивает силу од новременно с введением в действие КоАП.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСАМИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ — система платежей за пользование живыми и неживыми ресурсами исключительной экономической зоны, установленная в ст. 34 Закона об исключительной экономической зоне РФ. Основными принци пами экономических отношений при пользовании живыми и неживыми ре сурсами являются платность пользования, финансовое обеспечение изуче ния, воспроизводства и защиты морской среды, живых и неживых ресурсов и ответственность за нарушения условий хозяйственной деятельности. Поль зование живыми и неживыми ресурсами является платным. Плату за пользо вание живыми ресурсами и платежи за пользование неживыми ресурсами исключительной экономической зоны осуществляют граждане РФ, россий ские юридические лица независимо от их организационно правовых форм и форм собственности и иностранные граждане и иностранные юридические ли ца независимо от их организационно правовых форм и форм собственности.

Система платежей за пользование живыми ресурсами включает в себя:

—сбор за выдачу лицензий (разрешений) на пользование живыми ре сурсами;

—плату за пользование живыми ресурсами;

—штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование живыми ре сурсами.

573

ПЛАТЕЖИ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СРП

Система платежей за пользование неживыми ресурсами включает в себя:

—плату за информацию о неживых ресурсах;

—сбор за выдачу лицензий на пользование неживыми ресурсами;

—платежи за пользование неживыми ресурсами.

Пользователи уплачивают также другие налоги и сборы, предусмотренные

законодательством РФ о налогах и сборах.

Плата не взимается за проведение наблюдений в рамках государственно го мониторинга, ресурсных и морских научных исследований, за вылов (до бычу) живых ресурсов в целях воспроизводства и акклиматизации. Объемы вылова (добычи) живых ресурсов в указанных целях определяются в поряд ке, установленном Правительством РФ.

Плата за пользование живыми ресурсами, платежи за пользование нежи выми ресурсами, а также размеры платы, платежей, штрафов, отчислений и сборов, порядок их взимания и поступления в федеральный бюджет устанав ливаются федеральными законами. Порядок исчисления и применения нор мативов платы за пользование живыми ресурсами, порядок исчисления и применения нормативов платежей за пользование неживыми ресурсами определяются Правительством РФ. Плата за пользование живыми ресурсами и платежи за пользование неживыми ресурсами, штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование живыми ресурсами поступают в федеральный бюджет.

Сбор за выдачу лицензий (разрешений) на пользование живыми ресур сами, а также сбор за выдачу лицензий на пользование неживыми ресурсами направляются в специально уполномоченные федеральные органы исполни тельной власти, выдавшие лицензии (разрешения). Денежные средства за реализованную Правительством РФ часть неживых ресурсов, добытую в иск лючительной экономической зоне на условиях соглашений о разделе продук ции и принадлежащую РФ, или стоимостный эквивалент этой части нежи вых ресурсов поступают в федеральный бюджет. За неуплату или за несвоевременную уплату налогов, сборов и других платежей пользователи несут ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст. 34 Закона об исключительной экономической зоне РФ).

ПЛАТЕЖИ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СРП — обязательные платежи, уплачи ваемые инвесторами в соответствии со ст. 13 Закона о соглашениях о разделе продукции и актами законодательства о налогах и сборах.

Инвестор уплачивает действующие виды налогов и сборов либо осво бождается от их уплаты в соответствии с установленными особенностями на логообложения при исполнении СРП. Инвестор уплачивает платежи за пользо вание недрами. Плата за пользование землей и другими природными ресурсами осуществляется инвестором на договорной основе в соответствии с законодательством РФ.

Инвестор осуществляет обязательные платежи по социальному и меди цинскому страхованию своих работников — граждан РФ, а также платежи в Государственный фонд занятости населения РФ и в Пенсионный фонд РФ в соответствии с законодательством РФ.

574

ПОВИННОСТЬ

ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО ЗАЛА (ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕ ЛЕЙ) — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых на логоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих до кументов. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания

ЕНВД.

ПОВЕРЕННЫЙ В ДЕЛАХ — термин дипломатического права, означающий:

1)дипломатический класс, следующий за классом посла и посланника;

2)главу дипломатического представительства (миссии) в отличие от вре менного поверенного в делах, возглавляющего дипломатическое представи тельство в отсутствие постоянного дипломатического представителя.

ПОВИННОСТЬ — возлагаемая государством на физических лиц, юридических лиц, объединения лиц, административно территориальные образования обя занность выполнять определенные работы, вносить средства в различного рода фонды, предоставлять личное имущество в распоряжение органов госу дарственной власти или их представителей.

Повинности подразделяются на денежные и натуральные. К денежным повинностям относятся обязанности по уплате налогов, сборов, пошлин, обя зательных взносов в различного рода фонды, обязательные отчисления. К натуральным повинностям относятся обязанности по выполнению работ, предоставлению услуг, бесплатной передаче товаров или иных предметов по фиксированным ценам (государственным закупочным ценам), различного рода реквизиции.

Повинности для населения подразделяются на общие (установленные для всего населения страны) и устанавливаемые для определенных категорий населения (сословные, национальные, религиозные, профессиональные и иные специфические повинности). К общим повинностям относятся: обя занности по уплате налогов, сборов, воинская повинность.

К повинностям могут быть отнесены любые дополнительные обязан ности, налагаемые на лиц, как в рамках актов законодательства, так и пу тем издания ненормативных актов государственных органов и органов местного самоуправления. Могут устанавливаться обязанности: по допол нительному найму персонала (трудоустройству определенных категорий лиц), выполнению работ по благоустройству населенных пунктов, времен ному или постоянному предоставлению помещений для проведения ка ких либо мероприятий (собраний, съездов, заседаний, совещаний, кон ференций), предоставлению транспортных средств, средств связи. Для определенных категорий предприятий, организаций, индивидуальных пред принимателей могут устанавливаться обязанности по поставкам товаров, предоставлению услуг, выполнению работ на условиях и по ценам, отли чающимся в худшую сторону от условий и цен, сложившихся на рынках соответствующих товаров (работ, услуг). К повинностям могут быть отне сены также различного рода «добровольные» отчисления в бюджетные, внебюджетные, благотворительные фонды, расходы и выплаты на куль турные, спортивные, образовательные, праздничные мероприятия (и иные формы участия в таких мероприятиях) в тех случаях, когда их проведение

575

ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ) КОЭФФИЦИЕНТЫ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ

фактически является условием продолжения нормальной предпринима тельской и иной деятельности.

Натуральные повинности широко применялись в рабовладельческих и феодальных государствах, когда население привлекалось к содержанию дво ра, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортны ми средствами. С развитием товарно денежных отношений натуральные по винности заменяются денежными налогами. В современных условиях в той или иной форме сохраняются практически во всех странах.

В Древней Руси и Российской Империи наиболее распространены были дорожная повинность, трудовая, гужевая, по содержанию сельской стражи, по ремонту церквей, рекрутская повинность, таможенная повин ность. Подразделялись на общегосударственные повинности, губернские повинности, земские повинности, мирские повинности. В Советской Рос сии — в период гражданской войны и иностранной военной интервенции 1918—1922 гг. — население привлекалось к поставке дров (дровяная по винность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, продовольственных и военных гру зов. Применение натуральных повинностей в СССР было строго ограни чено. Привлечение населения к трудовой и автогужевой повинности за кон предусматривал только при чрезвычайных обстоятельствах, например при борьбе со стихийными бедствиями.

ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ) КОЭФФИЦИЕНТЫ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпри нимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Коэффициенты базовой доходности использовались для целей расчета размеров платежей по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Коэффициенты базовой доходности определялись в зависимости от сле дующих факторов: типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность; места осуществления предприниматель ской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспорт ная развязка и др.); характера местности (тип автомагистрали и др.), если де ятельность осуществляется вне населенного пункта; удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развя зок; удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта; характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг); ассортимента реализуемой про дукции; качества предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы; качества занимаемого помещения; производительности используемого обо рудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количества видов деятельности, осуществляемых налогоплатель щиками.

ПОДАКЦИЗНОЕ МИНЕРАЛЬНОЕ СЫРЬЕ — природный газ. В целях взимания акцизов отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ по сле их обработки или переработки рассматриваются как природный газ (п. 2

576

ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ

ст. 181 НК). Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126 ФЗ из подак цизного минерального сырья исключены нефть и газовый конденсат.

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ — товары, реализация которых является объек том налогообложения по акцизам. Подакцизными товарами признаются:

1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньяч

ного;

2)спиртосодержащая продукция;

3)алкогольная продукция;

4)пиво;

5)табачная продукция;

6)ювелирные изделия;

7)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8)автомобильный бензин;

9)дизельное топливо;

10)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор ных) двигателей (п. 1 ст. 181 НК).

ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ — налоги на доход и прибыль; относятся к группе прямых налогов; взимаются с доходов (прибыли) физических лиц и (или) юри дических лиц. Подоходное налогообложение получило широкое распростра нение только в XX в. По классификации ОЭСР подоходные налоги входят в группу налогов на доход, прибыль и поступления от капитала.

Взависимости от налогоплательщиков подразделяются на налоги, взима емые с физических лиц, налоги, взимаемые с юридических лиц, и налоги, взимаемые одновременно с физических и юридических лиц. В РФ с 1 января 2001 г. с доходов физических лиц взимается налог на доходы физических лиц (с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2000 г. взимался подоходный налог с физиче ских лиц). С прибыли юридических лиц с 1 января 2002 г. взимается налог на прибыль организаций (с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2001 г. взимался налог на прибыль предприятий). К подоходным налогам, взимаемым как с юридиче ских, так и с физических лиц относятся единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и упрощенная система налогообложения, уче та и отчетности.

Взависимости от уровня законодательного органа, установившего на лог, подоходные налоги подразделяются на федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги. В РФ налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций отнесены к федеральным налогам. Упрощенная систе ма налогообложения учета и отчетности и единый налог на вмененный доход для видов деятельности устанавливаются законодательными актами регио нальных органов. В отдельных странах могут применяться самостоятельные системы налогообложения доходов на уровнях регионов (штатов, провин ций, кантонов) и местного самоуправления, либо надбавки к государствен ным налогам.

Взависимости от объекта налогообложения и правил определения налого вой базы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (гло бальная система), и налоги, взимаемые с отдельных видов дохода (шедуляр

577

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ная система). В РФ подоходный налог с физических лиц взимался с совокупного дохода плательщика. Система налога на доходы физических лиц основана на пообъектном налогообложении доходов. Определение налого вой базы по налогу на прибыль организаций (так же как и по налогу на при быль предприятий) основывается на принципе обложения совокупного до хода, при этом установлены особенности определения налоговой базы отдельных категорий плательщиков и отдельных видов доходов. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, относятся налоги на доходы от де нежных капиталов (налоги на прирост капитала), налог на доходы от игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д. (в начале 90 х гг. XX в. такие налоги взимались в РФ в соответст вии с Законом об основах налоговой системы).

В зависимости от системы налоговых ставок подоходные налоги подраз деляются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональное налого обложение лежит в основе практически всех налогов на доходы (при быль) юридических лиц. Подоходное налогообложение физических лиц в подавляющем большинстве основывается на системе прогрессивного налогооб ложения. В РФ прогрессивное налогообложение использовалось в подоход ном налоге с физических лиц, налог на доходы физических лиц построен по принципу пропорционального налогообложения.

Подоходное налогообложение может осуществляться на основе принци пов резидентства или гражданства.

Вопросы двойного налогообложения подоходными налогами в междуна родных экономических отношениях урегулируются путем заключения соглаше ний об избежании двойного налогообложения доходов. Для целей практическо го применения указанных соглашений необходимо точно установить (иногда для этого требуются согласования с компетентным органом), относится или нет конкретный вид подоходного налога к налогам, на которые распростра няется соглашение.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — федеральный налог по

Закону об основах налоговой системы, введенный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I «О подоходном налоге с физических лиц».

Налогоплательщики — физические лица, как имеющие, так и не имею щие постоянного местожительства в РФ (граждане РФ, иностранные гражда не и лица без гражданства).

Объект налогообложения — совокупный доход, полученный в календар ном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, — от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих по стоянного местожительства в РФ, — от источников в РФ.

При налогообложении учитывался совокупный годовой доход, полученный как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в нату ральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп. «н», «ф» и «я13» п. 1 ст. 3 Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998 I.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались в составе сово купного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Да

578

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

той получения дохода в календарном году являлась дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитыва лись в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производилась плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупа емой ЦБ РФ.

ВЗаконе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I был установлен перечень до ходов, не подлежащих обложению подоходным налогом с физических лиц, правила и порядок использования льгот по подоходному налогу с физиче ских лиц и вычетов из совокупного дохода физических лиц.

Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имевшими постоянное местожительство в РФ, включались в доходы, подлежащие нало гообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответст вии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитывались при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не мог превышать сумму на лога, подлежащего уплате этими лицами в РФ. Зачет мог быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденного налоговым органом соответст вующего иностранного государства.

Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержались в законодательстве РФ по нало гообложению, то применялись правила международного договора.

Система налогообложения доходов физических лиц предусматривала три фактически самостоятельные подсистемы налогообложения доходов различ ных категорий физических лиц:

— доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудо вых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы);

— доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы);

— доходов от предпринимательской деятельности и других доходов. Для каждой подсистемы были установлены особенности определения

объекта налогообложения, критерии отнесения физических лиц к опреде ленной категории налогоплательщиков, порядок определения налоговой ба зы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

ВЗаконе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I были определены особенно сти налогообложения доходов иностранных физических лиц, а также физиче ских лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ.

Ставки налога. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимался по прогрессивным ставкам.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в

банках (материальная выгода в виде экономии на процентах при получении за емных средств), а также с сумм материальной выгоды при получении страхо

579

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

вых выплат в случаях, для которых было предусмотрено налогообложение у источника, налог исчислялся и удерживался у источника фактической вы платы сумм физическому лицу, отдельно от других доходов по ставке 15%.

С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога произво дилось по действующим ставкам. Разница между исчисленной суммой нало га и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченны ми налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежала уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Физические лица — налогоплательщики были обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой МНС, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность ука занных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) выполнять другие обязанности, предусмотренные актами законода тельства о налогах и сборах.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистри рованные в качестве предпринимателей, являвшиеся источниками дохода, были обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; своевременно представ лять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах (указанные сведения представлялись также представительствами иностранных юридических лиц в РФ); выполнять иные обязанности, преду смотренные актами законодательства о налогах и сборах.

При заключении договоров и иных сделок запрещалось включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход пред приятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимали на себя обязательства нести расхо ды, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты — предприятия, учреждения, организации и физиче ские лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживаю щие подоходный налог, — были обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым МНС; ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.

Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитывались физическим лицам в уплату предстоящих пла тежей или возвращались им по их заявлению.

580

ПОЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Работодатели были обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выпла ченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, уче бы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного мес тожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физиче ским лицам по месту основной работы (службы, учебы). Налоговые органы пересылали эти сведения налоговым органам по месту постоянного житель ства физического лица.

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производился не более чем за три года, предшествующих об наружению факта неправильного удержания. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, подлежали взыска нию за все время уклонения от уплаты налога. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскивались предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производилось с соблюде нием гарантий, установленных законодательством РФ.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не пере численные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взыска нию у источника выплаты, взыскивались налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивавших доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежа щих взысканию.

Основным инструктивным документом по применению Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I была Инструкция ГНС от 29 июня 1995 г. № 35.

Подоходный налог с физических лиц был отменен с 1 января 2001 г. в связи с введением налога на доходы физических лиц.

ПОЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ (земельные налоги; англ. Land Taxes) — группа

реальных налогов, по которым объектом налогообложения являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

Поземельные налоги были известны в Древнем Египте, Персии, Греции, Риме. Наибольшее значение для формирования доходов государства позе мельные налоги имели в средние века. Первоначально выступали в виде нату ральных сборов и взимались в зависимости от размера участка или его урожай ности. Позднее при обложении поземельными налогами стала учитываться доходность земли, определяемая на основе кадастровой стоимости земельного участка, устанавливаемой при составлении государственного земельного када стра. Система поземельных налогов окончательно сформировалась в XVII — первой половине XIX в. Поземельные налоги наряду с подомовым налогом и промысловым налогом преобладали в сфере прямого обложения.

В современных условиях фискальное значение поземельных налогов, как правило, незначительно. В основном они поступают в доходы местных бюджетов. В большинстве стран поземельные налоги вошли в состав подо ходных налогов или поимущественных налогов. В ряде стран поземельные на

581

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

логи сохранились в качестве самостоятельного платежа. В ФРГ поземельны ми налогами облагаются сельскохозяйственные и лесные предприятия, а также земельные участки. Во Франции поземельные налоги представлены налогом на землю под застройкой, взимаемым с недвижимой собственности на базе ее арендной стоимости, и налогом на незастроенные земельные уча стки, которым облагаются все земельные участки независимо от их исполь зования.

В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога устанавлива лась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдель ными владельцами земли. В СССР на основании Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. «О местных налогах и сборах» взимался зе мельный налог, заменивший ранее существовавший обязательный платеж — земельную ренту.

В РФ по Закону об основах налоговой системы взимается налог на строе ния, помещения и сооружения. В соответствии с п. 1 ст. 15 НК предусмотрено взимание местного земельного налога.

Налогоплательщиками поземельных налогов выступают собственники, а в ряде случаев арендаторы земельных участков (как резиденты, так и нерези денты). При наличии соглашений об избежании двойного налогообложения сум мы поземельных налогов, уплаченные в стране осуществления деятельности, вычитаются для целей определения налоговых обязательств по подоходным налогам в стране регистрации юридического лица (в стране постоянного пре бывания физического лица).

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, взимаемые с движи мого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торго вые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества; налогоплательщиками выступают физические или юридические лица — владельцы или арендаторы имущества.

Первоначально поимущественные налоги взимались с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным обра зом недвижимое имущество по внешним признакам или по твердым нормам доходности с применением кадастра. Впоследствии поимущественные нало ги приобрели характер прямых личных налогов, при взимании которых, в отличие от реальных налогов, учитываются необлагаемый минимум и налого вые льготы. Поимущественный налог применяется в ФРГ, США, Соединен ном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Японии и других государствах, преимущественно в системе местного обложения. Ставки на лога, как правило, пропорциональные.

ПОКРОВИТЕЛЬСТВЕННЫЕ ПОШЛИНЫ (протекционистские пошли ны) — таможенные пошлины с повышенными ставками на ввозимые готовые изделия.

Получили широкое распространение в эпоху первоначального накопле ния капитала. Значение покровительственных пошлин снизилось в середине XIX в., когда промышленно развитые страны (Великобритания, Франция и др.) перешли к политике свободной торговли (фритредерству). Повышение

582