I. Цели бухгалтерского учета
США: бухгалтерский учет необходим для исчисления результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть различными. Со стороны вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют, в заранее установленных границах, свою учетную политику. Она служит для целей налоговых служб и представляет собой ту часть учета, которая носит название “Финансовый учет”.
Однако, так как администрация предприятия может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых служб, она выбирает для исчисления финансового результата свои методы учета, и организовывает помимо финансового учета внутренний управленческий учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с ее величиной, показанной в управленческом учете. Это не фальсификация данных, а сознательный подход к достижению различных целей - исчислению налогооблагаемой прибыли оценки администрацией результатов своей работы.
Россия: учет в России должен быть истолкован только как финансовый. Объемы управленческого учета всегда трактовались и трактуются до сих пор как частный случай, составляющая финансового учета.
Для России характерно отношение к учетным данным как к точным и достоверным. Для системы учета США характерно понимание относительности учетных данных, вытекающей из самой методологии учета.
II. Методология: 9 принципов американской бухгалтерии.
1). Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме - по дебету одного и кредиту другого счета. Этот принцип вытекает из балансового управления, которое в американском учете имеет вид:
А = П + К , где А - актив (хоз. средства), П - пассив (привлеченные средства и кредиторская задолженность), К - собственный капитал фирмы.
В Российском учете уравнение баланса имеет вид: А = П , где П - источники как собственных, так и привлеченных средств.
Двойная запись вытекает из условий балансового уравнения. В США балансу придается настолько большое значение, что понятие забалансового учета там отсутствует. Поэтому арендованные основные средства; товары, принятые на комиссию; давальческое сырье и другие ценности, не составляющие собственность фирмы в американском учете отражаются на балансовых счетах методом двойной записи. Это приводит к тому, что в активе собственность фирмы увеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно в пассиве американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является.
Таким образом, российская теория и практика учета применяет двойную запись только для учета того, что составляет собственность фирмы.
В США принцип двойной записи получил более широкое применение, но в ущерб содержательной стороне учета.
2). Измеритель. Только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета.
В отличии от российской системы учета, признающей натуральный и стоимостной измерители, в США исключительная роль принадлежит денежному измерителю.
3). Предприятие. Фирма должна быть юридически самостоятельна по отношению к своему собственнику. Расчетные счета собственника и фирмы раздельны, ответственность по обязательствам друг друга не пересекается. В России этот принцип признается, но не акцентируется.
4). Непрерывность. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Этот принцип приводит к тому, что в американской системе учета не проводится переоценка активов предприятия. Кроме того, отчетный год рассматривается как часть хозяйственного цикла и не привязывается к календарному году.
6). Себестоимость. Объекты бухучета должны быть оценены по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию. В России принцип себестоимости также получил признание как единственно правильный и закреплен в нормативных документах, однако правительство периодически предписывает проводить переоценку тех или иных объектов учета.
6). Консерватизм. Если себестоимость объекта выше его продажной цены, то есть в случае потенциального убытка, объект показывается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, когда он был выявлен, а прибыль - в том, когда она была фактически получена, то есть: 1. доходы, потенциально сформированные в данном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы;
2. расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.
Техника реализации данного принципа такова: выявленный потенциальный убыток списывается в дебет результативных счетов, но не со счетов, но не со счетов по учету ценностей, а с кредита специальных контрактивных счетов: “ Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций”, “Поправки на сомнительные долги” и т. д. В случае, если продажная стоимость активов возрастет, бухгалтер может сделать обратную запись . Российская практика не использует контрактивных счетов.
7)Значимость, Отнесение объекта к той или иной бухгалтеской категории зависит от того, какое значение придает ему собственник. Так, в одном предприятии объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода, а в другом предприятии совершенно такой же объект может быть отнесен к основным средствам. В российской практике главный критерий - стоимость объекта, в зависимости от которой он может быть отнесен к основным средствам, либо к МБП, либо прямо списан на затраты предприятия. В США счет МБП, как правило, вообще отсутствует.
8)Реализация. В американской системе учета реализация - это момент перехода права собственности на ценность. В Российском учете момент реализации - это момент поступления денег от покупателя продавцу и он не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, согласно нашим взглядам. прибыль возникает в момент получения денег, согласно американской концепции - в момент отгрузки товаров. В этом случае прибыль есть, а денег на выплату зарплаты есть. а денег на выплату зарплаты. погашение кредиторской задолженности и внесении налогов - нет. Данное обстоятельство заставляет американских бухгалтеров составлять сложный отчет о движении денежных средств. В российской практике учета таких неудобств не возникает.
9)Соответствие. Доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В связи с этим в американской бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение и осуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом признается не получение денег, а возникновение права на них. Отсюда огромный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.