
- •Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган-барановського
- •Бухгалтерський облік: основи теорії і практики
- •1.2. Сутність і функції бухгалтерського обліку, його роль у системі управління та вимоги, пред’явлені до нього
- •Правове забезпечення бухгалтерського обліку
- •Предмет і метод бухгалтерського обліку
- •2.1. Предмет бухгалтерського обліку та зміст його об'єктів
- •Господарські засоби підприємства і їх класифікація
- •2.3. Метод бухгалтерського обліку і характеристика його елементів
- •3. Бухгалтерський баланс
- •3.1. Бухгалтерський баланс: поняття, роль, призначення
- •Структура та зміст балансу
- •Типи господарських операцій і їх вплив на баланс
- •4. Бухгалтерські рахунки і подвійний запис
- •4.1. Поняття про рахунки. Активні і пасивні рахунки, їх будова
- •4 .2. Подвійний запис, його сутність і значення
- •4.3. Синтетичні та аналітичні рахунки, їх роль і взаємозв'язок
- •4.4. Класифікація рахунків
- •4.5. План рахунків, його побудова та значення
- •4.6. Основи обліку господарчих процесів
- •5. Первинне спостереження і вартісний вимір у бухгалтерському обліку
- •5.1. Документи, їх види і призначення
- •5.2 Оцінка і калькуляція
- •5.3. Інвентаризація: сутність, значення, правове регулювання
- •6. Регістри та форми бухгалтерського обліку
- •6.1 Облікові регістри: роль, види, вимоги до них, терміни збереження
- •Форми бухгалтерського обліку: поняття, види, характеристика, та їх застосування
- •7. Звітність як елемент методу бухгалтерського обліку
- •7.1. Звітність підприємства: поняття, значення, правова основа
- •7.2. Види звітності
- •8 . Організація обліку на підприємстві
- •8.1. Організаційні системи обліку
- •8.2. Міжнародні і національні бухгалтерські стандарти. Облікова політика підприємства
- •Бухгалтерські записи з обліку надходження основних засобів
- •Методи нарахування і облік амортизації (зносу) основних засобів
- •Облік витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію
- •Бухгалтерські записи з обліку витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію основних засобів
- •Облік вибуття основних засобів
- •Основних засобів
- •Інвентаризація основних засобів, порядок виявлення і відображення в обліку її результатів
- •Індекс інфляції на момент проведення інвентаризації - 1,2
- •Загальна сума збитку, що підлягає відшкодуванню матеріально-
- •Бухгалтерські записи по відображенню в обліку результатів інвентаризації і переоцінки основних засобів
- •9.2. Облік нематеріальних активів
- •Бухгалтерські записи з обліку нематеріальних активів і їхнього зносу
- •9.3. Облік орендних операцій
- •9.4. Облік інвестиційної діяльності Сутність інвестиційної діяльності й інвестицій, їхня класифікація й оцінка
- •Капітальні інвестиції: сутність, класифікація, фінансування
- •Облік витрат з капітальних інвестицій
- •Бухгалтерські записи з обліку витрат капітальних інвестицій
- •Облік витрат будівельного виробництва
- •Облік фінансових інвестицій
- •Бухгалтерські записи з обліку фінансових інвестицій
- •9.5. Облік малоцінних необоротних матеріальних активів
- •10. Облік оборотних активів
- •10.1. Облік виробничих запасів Сутність, визнання, класифікація, оцінка
- •Документальне оформлення надходження і вибуття матеріальних цінностей
- •Синтетичний і аналітичний облік надходження і вибуття запасів
- •Журнал-ордер по рахунку 63
- •Аналітичний облік запасів на складах і в бухгалтерії
- •10.2. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •10.3.Облік виробничих витрат Собівартість: поняття, види, склад витрат, які включаються до собівартості
- •Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) Документальне оформлення та облік прямих витрат
- •Порядок формування і розподілу непрямих витрат
- •Облік витрат допоміжного виробництва
- •Зведений облік витрат на виробництво
- •Методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
- •10.4. Облік готової продукції і її реалізації Документальне оформлення, синтетичний і аналітичний облік готової продукції
- •Розрахунок відхилень на реалізовану продукцію
- •Документальне оформлення випуску, відпустку (відвантаження) готової продукції
- •Облік готової продукції в місцях збереження і в бухгалтерії
- •Облік витрат на збут
- •Бухгалтерські записи з обліку витрат на збут
- •Реалізація: сутність, визначення моменту, формування продажних цін
- •Облік відпустку (відвантаження) і реалізації продукції (робіт, послуг)
- •10.5. Облік товарів і тари в торгових підприємствах Основи ціноутворення на товари
- •Синтетичний облік надходження товарів
- •Бухгалтерські записи по надходженню товарів
- •Г) Аналітичний облік надходження товарів.
- •Облік реалізації товарів
- •Облік реалізації товарів зі складів оптових баз Документальне оформлення відвантаження (відпуску) товарів
- •Постачальник
- •Покупець
- •Бухгалтерські записи по реалізації покупцям товарів транзитом
- •Облік реалізації товарів в підприємствах роздрібної торгівлі Документальне оформлення й облік продажу товарів за готівку
- •Облік тари, витрат і доходів по операціях з нею
- •Облік товарних операцій у підприємствах, що надають комісійні послуги
- •Бухгалтерські записи по рахунку 30 «Каса»
- •Бухгалтерські записи по субрахунках 333, 334
- •10.7. Облік розрахунків
- •Бухгалтерські записи по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
- •Бухгалтерські записи по субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
- •Бухгалтерські записи по субрахунку 373
- •Бухгалтерські записи по субрахунку 374 «Розрахунки по претензіях»
- •Бухгалтерські записи по субрахунку
- •375 «Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку»
- •11. Облік капіталу
- •Забезпечення наступних витрат і платежів
- •Забезпечення виплат персоналу та інші забезпечення
- •Порядок формування й облік статутного капіталу
- •У державних підприємствах статутний капітал формується в момент створення підприємства за рахунок державних засобів. Це може відбуватися шляхом:
- •Бухгалтерські записи по формуванню і змінам статутного капіталу
- •Формування, використання та облік інших видів власного капіталу
- •Бухгалтерські записи по обліку додаткового капіталу
- •Бухгалтерські записи по створенню і використанню резервного капіталу
- •Бухгалтерські записи з обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
- •Порядок утворення, використання й обліку цільових джерел
- •Бухгалтерські записи
- •Бухгалтерські записи по створенню і використанню
- •12. Облік зобов'язань
- •13. Облік розрахунків з оплати праці
- •Основні бухгалтерські проводки
- •Основні бухгалтерські записи
- •14. Облік доходів, витрат і фінансових результатів Облік доходів
- •Облік витрат
- •Дт 79 Фінансові результати Кт
- •15. Фінансова звітність
- •1801001 Баланс Форма № 1
- •Звіт про фінансові результати
- •I. Фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Звіт про рух грошових коштів
- •Положення (стандарти) бухгалтерського обліку України
- •План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій
- •Перелік термінів і їх тлумачення
- •Гудвіл – перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання.
- •Література
Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу та інші забезпечення
Цільове фінансування
Доходи майбутніх
періодів
Рис. 5. –
Джерела власного
капіталу
Порядок формування й облік статутного капіталу
Одним з основних показників, що характеризують фінансове положення підприємства є статутний капітал. Його формування являє собою обов'язковий елемент засновницьких документів. У них визначається сума статутного капіталу, що вказується в статуті підприємства і підлягає реєстрації в державному реєстрі одиниць, що хазяюють. Сума статутного капіталу в балансі повинна відповідати зареєстрованої. Будь-які зміни статутного капіталу обов'язково вносяться в зазначені документи (державний реєстр одиниць, що хазяюють і статут підприємства).
Статутний капітал – це сума грошових внесків чи вартість відповідних видів майна, що власник надає в повне господарське володіння, використання і розпорядження створюваному суб'єкту підприємницької діяльністі
Засновники в рахунок внесків у статутний капітал можуть вносити:
кошти;
основні засоби, нематеріальні активи й інші види необоротних активів;
запаси й інші види майна.
Оцінюється майно, внесене засновниками в статутний капітал, за домовленістю, але обов'язково з урахуванням вимог відповідних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. У більшості випадків для його оцінки використовується справедлива вартість.
Сума заявленого на момент реєстрації статутного капіталу, але ще не внесеного засновниками являє собою неоплачений капітал. При визначенні загальної суми власного капіталу підприємства неоплачений капітал віднімається.
Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі одиниць, що хазяюють і припиняється вдень його вибуття з цього реєстру в зв'язку з припиненням діяльності, банкрутства й іншими причинами.
Конкретний порядок формування статутного капіталу залежить від форми власності і форми господарювання, створюваного суб'єкта підприємницької діяльності.
У державних підприємствах статутний капітал формується в момент створення підприємства за рахунок державних засобів. Це може відбуватися шляхом:
виділення в розпорядження підприємства необхідних засобів з бюджету;
безоплатного одержання засобів від інших державних підприємств;
об'єднання декількох державних підприємств, що існували раніше з метою створення нового суб'єкта.
В установчих документах указується загальна сума сформованого статутного капіталу. На основі цих документів виробляється реєстрація створеного підприємства в державному реєстрі одиниць, що хазяюють.
Надалі зміни зареєстрованого статутного капіталу можуть відбуватися тільки по рішенню відповідних державних органів. При цьому обов'язкова перереєстрація в державному реєстрі одиниць, що хазяюють. Збільшення статутного капіталу відбувається за рахунок капітальних інвестицій, дооцінки необоротних активів, безкоштовного отримання товарно-матеріальних цінностей тощо. Зменшується статутній капітал у наслідок безкоштовної передачі майна і деяких інших операцій.
У недержавних підприємствах статутний капітал формується за рахунок внесків засновників (учасників). У якості таких можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи. Важливе значення у порядку формування статутного капіталу має форма господарювання.
У сучасних умовах часто використовується акціонерна форма власності.
В акціонерних товариствах весь статутний капітал поділяється на кількість акцій, що і визначає їхню номінальну вартість.
Акція являє собою безстроковий цінний папір, що свідчить про внесення вкладу в майно акціонерного товариства. Вона дає право на участь в управлінні підприємством і одержання частини його доходу.
У залежності від положень статуту про порядок поширення акцій розрізняють:
акціонерні товариства відкритого типу;
акціонерні товариства закритого типу.
У першому випадку акції зобертаються на фондовому ринку і їх може придбати будь-який бажаючий. В другому – визначається обмежене коло осіб, що можуть придбати акції. У більшості випадків такими особами є засновники. Акціонерне товариство має право збільшувати статутній капітал на суму переоцінки вартості основних засобів. На цю суму, за рішенням зборів або ради директорів, збільшується номінальна вартість акцій або відбувається додатковий випуск акцій. Додатково випущені акції розподіляються між акціонерами пропорційно їх частці у статутному капіталі. Одночасно проводиться перереєстрація статутного капіталу.
До ліквідації чи реорганізації АТ акціонери не можуть вимагати повернення внесеного капіталу, але можуть продати його іншим особами. Тому що в АТ право власності на все майно мають не окремі акціонери, а акціонерне товариство, як юридична особа, зміна власника окремого внеску не викликає припинення діяльності.
При створенні АТ обумовлюється термін, у плині якого акціонери повинні оплатити свої акції, тобто внести свої частки в статутний капітал. Неоплачені протягом цього терміну (звичайно року) акції вважаються не розміщеними і на їхню вартість зменшується статутний капітал. Дивіденди на не розміщені акції не нараховуються. Розпоряджається не розміщеними акціями Рада директорів АТ.
Якщо АТ створюється на базі приватизованого державного (муніципального) підприємства, то обов'язково проводиться повна інвентаризація й оцінка майна. За результатами інвентаризації й оцінки майна складається остаточний баланс підприємства, що підлягає акціонуванню і визначається його статутний капітал.
У визначених випадках може бути прийняте рішення про викуп акцій у окремих акціонерів. Викуп акцій приводить до зменшення статутного капіталу АТ. Щоб не робити перереєстрацію, таке зменшення відбивають на спеціальному рахунку 45 “Вилучень капітал”. Цей рахунок активний, регулюючий до рахунка 40 “Статутний капітал”. Вартість викуплених акцій відбивається по дебету, а їхнє списання при реалізації або анулюванні – по кредиту. Сальдо рахунка 45 дебетове, показує вартість викуплених акцій і одночасно суму вилученого з обороту капіталу. Відбивається в першому розділі пасиву балансу і при визначенні загальної суми власного капіталу віднімається.
У період становлення ринкових відносин значне поширення одержали Товариства з обмеженою відповідальністю. Їхня діяльність регламентується Законом України “Про господарчі товариства”.
У товариствах з обмеженою відповідальністю статутний капітал також формується за рахунок внесків засновників. Його розмір не може бути меншим суми 100 мінімальних заробітних плат. При цьому на момент реєстрації такого товариства не менш 30% обговорених внесків уже повинні бути внесені засновниками, що підтверджується відповідними документами (платіжними дорученнями, накладними і т.д.). Цілком усі внески повинні бути внесені в плині року. У випадку порушення цього терміну засновники, не внесли свої внески, сплачують штраф у розмірі 10% річних від не внесеної вартості.
Діяльність товариств з обмеженою відповідальністю може припинятися:
після закінчення терміну, на який воно було організовано;
при реорганізації;
за рішенням суду.
У будь-якому випадку створюється, за рішенням загальних зборів засновників, спеціальна ліквідаційна комісія. Вона несе відповідальність по здійсненню операцій, зв'язаних з ліквідацією. При цьому необхідно в
3-х денний термін опублікувати в газеті повідомлення про ліквідацію суспільства і про термін прийняття претензій. Потім оцінюється і продається майно.
Отримані кошти направляються на:
розрахунки з працівниками з оплати праці;
виконання зобов'язань перед бюджетом;
розподіл між засновниками у відповідності із ст.54 Закону України “Про господарчі товариства”, розподіляється і непродане майно.
У передбачених законодавством випадках ліквідаційний баланс перевіряється незалежним аудитором або аудиторською фірмою.
Облік статутного капіталу здійснюється на рахунку 40 “Статутний капітал”. Рахунок 40 відноситься до рахунків джерел утворення активів, основний, пасивний. По кредиту рахунка відбивається формування статутного капіталу і його збільшення передбачене законодавством, а по дебету - зменшення. Сальдо рахунка кредитове, показує суму зареєстрованого статутного капіталу і відбивається в першому розділі пасиву балансу.
Тому, що операцій по зміні статутного капіталу буває небагато, спеціального журналу – ордеру (машинограми) по рахунку 40 немає. Всі операції, що зв’язані із зміною статутного капіталу, відбиваються в збірному журналі – ордері на підставі касових ордерів, платіжних доручень, накладних, актів і інших, котрими оформляється одержання і видача внесків, приєднання інших видів власних джерел, списання непокритих збитків. Аналітичний облік ведеться за кожним засновником, акціонером і т.д.