Облік реалізації товарів

Продаж товарів регулюється договорами постачання, купівлі-продажу і комісії, а також Законами України про ПДВ і про оподаткування прибутку підприємств, затвердженими ВРУ в 1997р, з наступними доповненнями і змінами. Облік реалізації регулюється також Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, П(С)БО 15 “Доход” і 16 “Витрати”, а також П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість” і 11 “Зобов’язання”.

У бухгалтерії здійснюється облік таких видів реалізації:

Облік реалізації товарів оптом;

Облік реалізації товарів у роздріб:

а) за готівку;

б) через мережу комісійних магазинів і відділів.

Облік реалізації товарів оптом регулюється договором постачання, а у роздріб - договором купівлі-продажу і договором комісії.

Момент переходу права власності на товари збігається з передачею (врученням) товару покупцю, чи транспортній організації для доставки товару покупцю.

Обсяг продажу визначається вартістю реалізованих товарів за вільними відпускними цінами. В оптовій торгівлі вільна відпускна ціна дорівнює вартості товарів за купівельними цінами плюс оптова націнка, плюс ПДВ. Розмір оптової відпускної ціни визначається оптовою організацією за узгодженням з покупцем.

Відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку” необхідно обсяг реалізації товарів включати у валовий доход. Нове поняття про валовий доход, отриманий від реалізації товарів, послуг, робіт, означає обсяг обороту за продажними цінами. Причому моментом і об'єктом обчислення валового доходу є: а) сума попереднього платежу від покупців, що надійшли на поточний рахунок незалежно від моменту наступного відпуску товарів; б) вартість відвантажених товарів, послуг, робіт за продажними цінами, якщо це відвантаження здійснюється з наступною оплатою. Тобто валовий доход визначається по терміну «а» чи «б», що є первинним. Сума валового доходу дорівнює сумі попереднього платежу, чи вартості відвантажених товарів, послуг, робіт за продажними цінами. Наступний платіж за відвантажені товари щоб уникнути повторного рахунку, до складу валового доходу не включається.

ПДВ відповідно до законодавства України нараховується за встановленою ставкою із суми попереднього платежу за товари чи послуги або із вартості відвантажених товарів. При дрібнооптовому обороті платіж завжди повинен випереджати відпуск товарів покупцям.

При реалізації товарів у роздріб момент відпуску товарів збігається з прийомом грошей матеріально відповідальною особою. У цьому випадку момент реалізації збігається з прийомом виручки, що є основою для визначення валового доходу і зобов'язань з ПДВ.

Найважливіші об’єкти бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з продажем товарів:

• доход (виручка) від реалізації;

• собівартість реалізованих товарів;

• дебіторська заборгованість покупців за відпущені товари;

• сума податкових зобов’язань бюджету.

Облік реалізації товарів зі складів оптових баз Документальне оформлення відвантаження (відпуску) товарів

Товари і тара зі складів оптових баз відвантажуються безпосередньо представнику покупця різними видами транспорту (залізницею, автотранспортом і т.ін.); а також шляхом централізованої доставки покупцю.

Оформлення відвантаження (відпуску) товарів здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу чи разових замовлень. В усіх випадках необхідно насамперед оформити податкову накладну встановленого податковими органами зразка, а потім супровідні документи, якими в залежності від способу транспортування можуть бути: залізнична накладна з вантажною квитанцією, товарно-транспортна накладна (при відвантаженні товарів автотранспортом), рахунок-фактура. Число екземплярів супровідних документів варіюється від 3-х до 5-ти. Одержувач, прийнявши товар, розписується в супровідних документах, податковій накладній, ставить штамп свого підприємства, залишає один екземпляр у себе, а інші екземпляри документів через експедитора повертаються на оптову базу для складання звітності матеріально відповідальної особи та бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік реалізації товарів зі складів оптових баз.

Виторг від реалізації товарів є доходом підприємства і тому його треба враховувати на рахунках класу 7 «Доходи і результати діяльності». Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Реалізація товарів є операційною діяльністю. На рахунках даного класу по кредиту протягом звітного періоду відбивається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, обов'язкових платежів, включених у ціну продажу; по дебету – щомісячне відображення належної суми податкових зобов’язань. Щомісяця на рахунках цього класу визначається чистий доход, який списується на рахунок 79 «Фінансові результати».

Для обліку доходів від реалізації використовується рахунок 70 «Доходи від реалізації», що призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям і про інші відрахування з доходів.

Рахунок 70 має субрахунки:

701 «Доход від реалізації готової продукції»

702 «Доход від реалізації товарів»

703 «Доход від реалізації робіт і послуг»

704 «Відрахування від доходу»

Для обліку доходу від реалізації товарів використовується субрахунок 702. По кредиту цього субрахунку відбивається виручка від реалізації товарів. По дебету цього субрахунку – сума податкових зобов'язань з ПДВ. Як було відзначено раніше цей субрахунок наприкінці звітного періоду закривається рахунком 79 «Фінансові результати», зокрема субрахунком 791 «Результат основної діяльності».

Відповідно до Закону України про ПДВ передбачено робити залік сум податкового кредиту на зменшення зобов’язань перед бюджетом. Раніше відзначалося, що сума нарахованих зобов'язань враховується на субрахунку 643, а податкового кредиту – на субрахунку 644. Залік зобов'язань дозволяється робити тільки після реалізації тих товарів, за які оптова база оплатила рахунки постачальників. Причому базою оподатковування операцій із продажу товарів є їх договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів. Виходячи з цього, щоб визначити суму податкових зобов'язань з ПДВ, необхідно вартість реалізованих товарів за продажними цінами помножити на 20 % і поділити на 120%. Залік податкового кредиту здійснюється на рахунку 641 “Розрахунки за податками” бухгалтерською проводкою Дт 641 – Кт 644 при оприбуткуванні товарів, послуг, робіт після їх передплати або Дт 641 – Кт 631 – при оприбуткуванні товарів, послуг, робіт при поточній чи наступній оплаті.

Сума заліку податкового кредиту з ПДВ визначається по податковій ставці до вартості отриманих і оплачених постачальникам товарів за покупними цінами.

Наприклад, вартість реалізованих товарів, за які надійшов платіж - 3000 грн.; вартість цих же товарів, що надійшли за покупними цінами 2000 грн. Постачальнику за ці товари гроші перераховані. У цьому випадку сума податкових зобов'язань з ПДВ складе 600 грн (3000 х 20% : 120%), а сума заліку податкового кредиту - 400 грн (2000 х 20 : 100), якщо ставка ПДВ дорівнює 20%. Зобов’язання з ПДВ відображаються проводкою Дт 702 – Кт 641, а якщо була передоплата, то Дт 643 – Кт 641.

Стан розрахунків з бюджетом з ПДВ дорівнює сумі сальдо рахунка 641: кредитове сальдо по рахунку 641 покаже нашу заборгованість перед держбюджетом, а дебетове – заборгованість держбюджету перед підприємством. У наведеному вище прикладі кінцеві зобов’язання підприємства на користь бюджету дорівнюють різниці між зобов’язаннями 600грн і податковим кредитом 400грн., тобто 200грн. З огляду на викладене, розглянемо по варіантах на цифровому прикладі порядок відображення операцій по реалізації товарів зі складів оптових баз:

а) при попередній оплаті рахунків оптової бази

Якщо по якимсь причинам товар покупцем отриманий у сумі, що менше розміру попередньої оплати, то перша операція відбивається в розмірі попереднього платежу, а інші - по факту відпущених покупцю товарів і тари до повного погашення заборгованості. Природно відповідним чином коректуються обсяг обороту, зобов'язань і кредиту по ПДВ.

№	Зміст операцій	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.	Платіжним дорученням здійснена попередня оплата рахунка-фактури оптовій базі за товари і тару: а)вартість товарів за договірними продажними цінами б) зобов’язання з ПДВ (30000Х20%) 120% в) вартість заставної тари РАЗОМ Відпущено товари покупцям за продажними цінами Списано вартість відпущеної тари Нараховано податкові зобов'язання по ПДВ (30000 : 6) Списано реалізовані товари за покупними цінами Здійснено залік попередньої оплати По закінченні місяця списані доходи від реалізації товарів (30000 - 5000) По закінченні місяця списана собівартість реалізованих товарів	30000 5000 2000 32000 30000 2000 5000 20000 3200 25000 20000	311 643 311 361 361 361 902 681 702 791	681 641 681 702 284 643 281 361 791 902

б) при наступній оплаті рахунків бази

№	Зміст операцій	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5.	Відвантажено товари і тара покупцям. Гроші не надійшли: а) вартість товарів за продажними цінами б) тара Нарахована сума зобов’язань з ПДВ Надійшли платежі від покупців за товари і тару Списуються реалізовані товари за покупними цінами По закінченні місяця закриваються рахунки: а) доходи від реалізації товарів (6000-10000) б) собівартість реалізованих товарів	60000 3000 10000 63000 40000 50000 40000	361 361 702 311 902 702 791	702 284 641 361 281 791 902

Облік реалізації товарів транзитом.

Одним з видів реалізації товарів оптом є транзитний. При транзитному обороті оптова база на підставі договорів, укладених з постачальниками і покупцями, виписує постачальнику рознарядку із зазначенням найменування, кількості і вартості товарів, що підлягають відвантаженню покупцям. Постачальник виписує транзитні платіжні вимоги-доручення від імені оптової бази на ім'я покупця. Ці документи є підставою для розрахунків між покупцями й оптовою базою за відвантажені товари. У цих транзитних документах указують вартість товарів за продажними цінами, вартість тари, транспортних витрат і т.ін. Отже, покупець здійснює оплату товарів і тари оптовій базі. На підставі зазначених транзитних документів від імені постачальника виписується зведена платіжна вимога-доручення на ім'я оптової бази. По цьому документу база веде розрахунки з постачальником. На схемі документообіг і товарорух при транзитному обороті за участю бази в розрахунках представлений у такій схемі:

1