Глава 5. РАЗРАБОТКА БАЛАНСОВ "РЕСУРСЫ – ИСПОЛЬЗОВАНИЕ"

5.1. Принципиальный баланс

Баланс "ресурсы - использование" разрабатывается для каждого продукта, включенного в номенклатуру товаров и услуг (Приложение 4). При этом в ресурсной части учитываются все возможные источники поступления продукта, а в использовании все направления его использования в течение определенного периода времени. Между ресурсной частью и использованием должно соблюдаться равенство:

5.2. Виды оценки

Перейдем от рассмотрения принципиального баланса к балансам в стоимостной форме. Они строятся сначала без НДС, затем без вычитаемого НДС.

1) Оценка без НДС

Со стороны ресурсов выпуск оценивается в ценах производителя без НДС, указанного в счете - фактуре, а импорт - в ценах СИФ (франко - граница импортера),т.е. в ценах, учитывающих стоимость производства, а также транспортировки, страхования и фрахта, но не учитывающих НДС.

Со стороны использования экспорт оценивается в ценах ФОБ (франко-граница экспортера), а другие направления использова-

ния товаров и услуг в ценах покупателя без НДС. Но, как известно, цены покупателя включают торгово-транспортную наценку и налоги на импорт (за вычетом субсидий на импорт). Таким образом, равновесие между ресурсами и использованием не достигается: использование всегда будет превышать ресурсы. Для того, чтобы соблюсти равенство между ресурсами и использованием, необходимо со стороны ресурсов ввести налоги на импорт (без субсидий) и торговые наценки по каждому виду использования.

2). Оценка без вычитаемого НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это налог, которым облагаются товары и услуги при их продаже. И хотя он взимается с предприятий - производителей, по существу оплачивается конечными потребителями продуктов. НДС действует на экономической территории страны и не взимается с продаж нерезидентам, т.е. он не применим к экспорту.

Ставка НДС в основном одинакова для большинства продаваемых товаров и услуг. Но есть отдельные виды товаров и услуг, на которые распространяются льготные ставки НДС, и некоторые товары и услуги, вообще освобожденные от НДС. В каждой стране такой перечень товаров и услуг может быть различным.

В соответствии с существующей практикой налогообложения каждому предприятию разрешается вычесть из величины НДС, ко-

торым облагаются его продукты, величину НДС, уплаченного им за товары и услуги, приобретенные для собственного промежуточного потребления или валового накопления основных фондов.

Таким образом, необходимо различать следующие случаи:

а) НДС, включенный в счет-фактуру производителем (начисленный): это НДС, который производитель исчисляет как определенный процент от стоимости проданного продукта и который он указывает в счете-фактуре на продукты, реализуемые каждому покупателю.

б) НДС, которым облагается производитель как покупатель товаров и услуг для собственного промежуточного потребления или валового накопления основного капитала. Далее он фигурирует как вычитаемый (удерживаемый) НДС.

в) НДС, вносимый в бюджет (невычитаемый НДС): это разница между НДС, включенным в счет-фактуру производителем, и вычитаемым НДС (а-б).

Очевидно, что НДС, уплаченный домашними хозяйствами за товары и услуги, приобретаемые для конечного потребления или накопления основного капитала (например, покупка дома, квартиры), является невычитаемым.

Для некоторых видов использования известно, что невычитаемый НДС равен нулю. Это касается экспорта и изменения запасов материальных оборотных средств.

Если какой-либо продукт покупается для использования в качестве промежуточного потребления, то потребитель данного продукта может вычесть НДС, который он уплатил при его покупке, таким образом невычитаемый НДС равен нулю.

Однако, если на выпуск покупателя данного вида продукта не распространено это правило, то он не может вычесть НДС, который сам уплатил при покупке. В этом случае невычитаемый НДС будет равен НДС, который взимается с покупателя данного вида продукта.

г) НДС на продукты представляет разницу между НДС, включенным в счет-фактуру производителем на каждый продукт, и НДС, удерживаемым (вычитаемым) другими производителями при покупке того же самого вида продукта.

В своей окончательной форме балансы "ресурсы - использование" разрабатываются в ценах покупателя без вычитаемого НДС.

Для установления равенства необходимо со стороны ресурсов ввести дополнительную статью "НДС на продукт". Эта статья равна сумме невычитаемого НДС по таким направлениям использования ресурсов, как ПП, КП, ВНОК.