
- •Тема 8: «Контроль и ревизия собственного капитала» л екция. 14,15 Контроль и ревизия собственного капитала
- •1. Ревизия собственного капитала.
- •1.1. Задание, предмет и объекты ревизии операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств
- •1.2. Источники информации для ревизии операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств
- •1.3. Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств.
- •2. Ревизия доходов и результатов деятельности.
2. Ревизия доходов и результатов деятельности.
Задание, предмет и объекты ревизии операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности
Заданиями ревизии операций по учету расходов и доходов бюджетных учреждений является:
- ______________________________________________________________________________________
- ___________________________________________________________________________________
- _________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
Задания ревизии операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности в хозрасчетных учреждениях, организациях и негосударственных предприятиях
Операции по учету расходов деятельности |
Операции по учету доходов и финансовых результатов деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
подтверждение законности и правильности отображения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов деятельности |
|
Источники информации для ревизии операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности
- бюджетных учреждений являются:
- смета доходов и расходов, план ассигнований, первичные документы учета расходов и доходов бюджетных учреждений;
- учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету расходов и доходов;
- акты и справки предыдущих ревизий, другая документация, которая обобщает результаты контроля.
Источниками информации для ревизии из учета расходов, доходов и финансовых результатов деятельности хозрасчетных учреждений и негосударственных предприятий являются:
- Приказ об учетной политике предприятия, и первичных документах по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности;
- учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности;
- отчетность.
Способы изучения операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов деятельности
Фактический контроль в бюджетных учреждениях
Ревизию операций по учету расходов бюджетных учреждений целесообразно начать с проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, поскольку большую часть занимают расходы, связанные именно с приобретением и закупкой товарно-материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением.
На выявленные при инвентаризации непригодные или испорченные товарно-материальные ценности дополнительно составляются акты, в которых указываются причины, степень и характер порчи, а также виновные лица, которые допустили их порчу.
Фактический контроль в хозрасчетных и негосударственных предприятиях
Ревизию операций по учету расходов деятельности необходимо начинать с инвентаризации объектов учета. Это дает возможность выявить недостачи, остатки и другие отклонения. Объектом инвентаризации при этом выступает незавершенное производство.
Незавершенное производство подлежит самой тщательной проверке не только на предмет фактического наличия незавершенных обработкой заготовок, деталей, узлов, смесей, массы, но и относительно определения их правильной оценки (стоимость).
Перед началом инвентаризации материалы, покупательные полуфабрикаты, которые не нужны цехам, участкам, отделам, а также детали и узлы, обработка которых завершена на данном этапе, сдаются на склад.
При инвентаризации незавершенного производства необходимо проверить:
- наличие деталей, узлов и изделий, обработка и /монтаж которых еще не завершена; готовых изделий, не полностью укомплектованных и не сданных на склад готовой продукции; выявлять неучтенную нехватку, остатки и недостачи деталей;
- правильность учета движения деталей и полуфабрикатов.
Сырье, материалы и покупательные полуфабрикаты, которые находятся возле рабочих мест, но еще не обрабатывались, в описи незавершенного производства не включаются, а фиксируются в описях материальных запасов. При этом в инвентаризационных описях отмечается их фактическое количество, которое определяется путем взвешивания, замеров, вычислений, лабораторных анализов. Количество сырья и материалов, которые входят в состав неоднородной массы или смеси в незавершенном производстве, определяется техническими расчетами.
Если в незавершенном производстве установлены окончательно забракованные детали, на них составляется отдельная опись, и в состав незавершенного производства такие детали не включаются.
Степень незавершенности производства определяется расчетным методом. Для этого члены комиссии должны в совершенстве знать весь технологический процесс изготовления того или другого изделия, условно разделить его на этапы и в зависимости от того, какой этап проходит изделие, определять процент его готовности.
При проверке соблюдения условий признания расходов деятельности ревизору необходимо обратить внимание на то, что не признается расходами и не включается в Отчет о финансовых результатах:
- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в интересах комитента, принципала и тому подобное;
- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
- погашение полученных ссуд;
- прочие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не отвечают признакам, приведенным в П(С)БУ 16;
- расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала в соответствии с Положениями (стандартов) бухгалтерского учета.
При проверке правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг). необходимо, в первую очередь, исследовать правильность включения расходов в себестоимость.
Изучая достоверность формирования прямых материальных расходов, необходимо сравнить фактически списанные суммы с нормами; при постоянном списании по нормам анализируют остатки в материальных отчетах; при списании сверх норм выясняют причины и направления отнесения перерасходов по данным сводных сведений за отклонениями; проверяют правомерность отнесения такого вида расходов к статье "Производственные запасы". При этом используют данные лимитно-заборных карточек, актов-требований, отчетов о движении запасов, норм расходов, актов на списание топлива, энергии, сводных сведений за отклонениями, карточек раскрою, данных счетов 20, 18, 23, 375.
Проводя исследование, ревизор может выявить следующие отклонения: наличие дебетовых остатков в материальных отчетах при постоянном списании материалов по нормам, что свидетельствует о завышении фактического их расходования; необоснованный выбор источников списания отклонений перерасходов; отсутствие поиска действительных виновников и взыскания с них сумм убытка; неправильное отнесение к материальным расходам расходования топлива, энергии, запасных частей.
Кроме того, при проверке материальных расходов необходимо обратить внимание на:
- ________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
При проверке достоверности формирования прямых расходов на оплату труд ревизору необходимо сравнить объемы фактически выполненных работ (на основании первичных документов) с нормами и расценками, сравнить расценки с тарифными ставками сдельщиков за соответствующими разрядами работ и расходами времени, которое требуется для их выполнения (по данным тарифно-квалификационного справочника, тарифных сеток и ставок), проверить правильность начисления оплаты труда. При этом используются данные нарядов на сдельные работы, сведений норм и расценок, тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, учетных регистров за счетами 23, 66.
Проводя исследование, ревизор может выявить следующие отклонения: неправильное применение норм, их занижение и, как следствие, необоснованное получение премий; неправильное применение расценок, что приводит к неправильному начислению заработной платы, занижения (завышение) себестоимости продукции.
Поверяя правильность формирования себестоимости продукте (работ, услуг), необходимо:
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
Исследуя правильность и достоверность отображения в учете и отчетности незавершенного производства, необходимо:
- проверить соответствие отображения в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства порядка, приведенном в приказе об учетной политике предприятия;
- проверить выборочным способом правильность оценки остатка незавершенного производства;
- изучить законность и правильность отображения на счетах бухгалтерского учета операций из учета незавершенного производства;
- установить соответствие фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе, сравнить остатки по счетам 23 с результатами инвентаризации незавершенного производства.
При проверке правильности накопления, распределения и списания общепроизводственных расходов ревизор, в первую очередь, должен проверить правомерность отнесения расходов к общепроизводственным, полный перечень расходов которых приведено в П(С)БУ 16.
Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием, отмечается в приказе об учетной политике, поэтому ревизору необходимо проверить, придерживается ли отмеченный перечень на предприятии.
Исследуя операции по учету общепроизводственных расходов необходимо проверить правильность и достоверность их распределения.
Проверка правильности распределения накладных расходов происходит по данным сведений и соответствующих аналитических статей по счету 91. При этом проверяется сумма накладных расходов, которая подлежит распределению; расчет нормальной мощности и сумма расходов, которая ей отвечает; выясняется правильность их распределения между объектами расходов. Также необходимо проверить, отвечает ли размер нормальной мощности, который используется при распределении тому, что отмечен в приказе об учетной политике предприятия.
После проверки правильности проведения распределения общепроизводственных расходов, проверяют соответствующее отображение в бухгалтерском учете результатов распределения. Ревизору необходимо помнить, что все распределенные переменные и постоянные общепроизводственные расходы являются элементами себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. При этом общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.
Внимание также необходимо уделить проверке обоснованности выбора базы распределения общепроизводственных расходов и ее соответствия той, что отмечена в приказе об учетной политике.
Проверяя правильность накопления и списания административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов необходимо:
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
В ходе проверки правильности накопления и списания финансовых расходов и потерь от участия в капитале ревизору необходимо обратить внимание на:
- правильность ведения учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за использование кредитами банков. Нужно ознакомиться с кредитными условиями договоров;
- достоверность учета расходов, связанных с привлечением ссудного капитала, наличие и правильность отображения расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг; расходов, связанных с финансовым лизингом;
- правильность определения и ведения учета расходов, связанных с уменьшением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности, в результате получения ассоциируемыми (дочерними, общими) предприятиями убытков от уменьшения собственного капитала предприятий в результате других событий. При этом необходимо проверить документы, которые подтверждают получение убытка или уменьшения собственного капитала.
В ходе проверки правильности накопления и списания других расходов ревизору необходимо обратить внимание на:
- достоверность показателей относительно формирования себестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов (используя данные проверок за другими разделами);
- правильность отображения расходов от неоперационных курсовых разниц, уценки необоротных активов и финансовых инвестиций. При этом необходимо проверить наличие документов, которые санкционируют проведение уценки, списание и определяют порядок ее проведения.
Проверяя правильность отображения чрезвычайных расходов ревизору необходимо установить:
- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от чрезвычайных ситуаций;
- правильность и достоверность отнесения расходов к чрезвычайным, к которым относятся как прямые потери по результатам этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, уплата посторонним организациям, заработная плата работников, занятых на возобновляемых работах, стоимость использованного сырья и материалов и т.п.);
- подтверждение понесенных расходов соответствующими первичными документами, наличие решения компетентных органов о признании необычайного события; стихийной беды, техногенной катастрофы, аварий и тому подобное.
Типичные нарушения учета расходов, которые выявляются ревизорами при исследовании документов, операций и записей в хозрасчетных и негосударственных предприятиях.
Вопрос, который исследуется |
Возможные нарушения |
Признание расходов в бух.учете |
Расходы отображаются без связи с уменьшением актива и увеличением обязательств |
Недостоверное определение (оценка) сумм расходов |
|
Расходы признаются расходами определенного периода неодновременно с признаним дохода, для получения которого они совершены |
|
Расходы, которые не возможно прямо связать с доходом определенного периода, не отображаются в составе того периода, в котором они были осуществлены |
|
|
Признаются расходами и (или) включаются в Отчет о финансовых результатах: - платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в интересах комитента, принципала и тому подобное; - авансовая оплата запасов, работ, услуг; - погашение полученных ссуд; - расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала |
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает кроме производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенные постоянные общепроизводственные и сверхнормативные производственные расходы, другие расходы |
В себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включаются административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы |
|
Производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
|
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все общепроизводственные расходы, в т.ч. и нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы |
В себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включаются административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы |
|
Состав прямых расходов |
Неправильное отнесение расходов в состав прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов. Включение в состав прямых расходов таких, что не могут быть отнесенные непосредственно к конкретному объекту расходов |
ОПР
|
Неправильное отнесение расходов в состав общепроизводственных расходов. Включение к общепроизводственным расходам таких, что не связанные с обслуживанием и управлением производства (цехов, участков) |
В переменные общепроизводственные расходы включаются расходы, которые не изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности |
|
Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием не фактической мощности отчетного периода, а базы распределения |
|
В постоянные общепроизводственные расходы включаются расходы, которые не остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности |
|
Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, исходя не из нормальной мощности, а из фактической, плановой, нормативной и т.п. |
|
Нераспределенные общепроизводственные расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) |
|
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов больше их фактической величины |
|
Административные расходы |
Неправильное отнесение расходов в состав административных расходов |
Расходы на сбыт |
Неправильное отнесение расходов в состав расходов на сбыт
|
Другие операционные расходы |
Неправильное отнесение расходов в состав других операционных расходов |
Экономические элементы расходов |
Неправильное отнесение расходов в состав элементов расходов: материальные затраты, расходы на оплату труды, отчисление на социальные мероприятия, амортизация, другие операционные расходы, другие расходы |
Финансовые расходы |
Неправильное отнесение расходов в состав финансовых расходов |
Потери от участия в капитале |
Неправильное отнесение расходов в состав потерь от участия в капитале |
Другие расходы
|
Неправильное отнесение расходов в состав других расходов
|
Чрезвычайные расходы |
Неправильное отнесение расходов в состав необычайных расходов. Необычайные расходы включаются в финансовую отчетность без вычета суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия в результате убытков от необычайных событий |
Изучение операций по учету доходов и финансовых результатов деятельности проводится в следующей последовательности.
При проверке правильности классификации, оценки и условий признания доходов и результатов деятельности ревизору необходимо обратить внимание на то, какие виды поступлений не признаются доходами, в частности к ним принадлежат:
- суммы НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
- суммы поступлений по договору комиссии, агентскому и другим аналогичным договором в интересах комитента, принципала и тому подобное;
- суммы предыдущей оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
- суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
- суммы задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором;
- поступления, которые принадлежат другим лицам;
- поступление от первичного размещения ценных бумаг.
Проверяя правильность отображения доходов и финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ и услуг) ревизор должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта продукции, которая выпускается субъектом ведения хозяйства, о конкурентной ситуации на этих рынках, о платежеспособности потребителей этой продукции.
При проверке операций по реализации продукции (товаров, работ и услуг) ревизор, с одной стороны, использует внутренние источники информации (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отгрузку готовой продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой - внешние (счета, выставленные субъектом ведения хозяйства в оплату за отгруженную продукцию и акцептованные покупателями в установленном порядке).
Таким образом, при проверке операций по учету доходов от реализации продукции (товаров, работ и услуг) ревизору следует выяснить:
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
В ходе проведения проверки должно быть подтверждено, что:
- операции по реализации должным образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отображены все реально осуществленные соглашения по продаже;
- реализация своевременно отображена на соответствующих счетах учета;
- правильно определена стоимостная оценка операций с продажи;
- суммы продажи правильно классифицированы;
- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отображены на соответствующих счетах.
Правильность отображения операций по реализации устанавливается в ходе выборочной проверки таких операций путем сверки данных, отображенных в учетных регистрах субъекта ведения хозяйства, с первичными документами и наоборот.
Ревизору необходимо проверить соблюдение политики субъекта ведения хозяйства относительно предоставления кредитов покупателям, проверки заказов на продажу по книге регистрации, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанной в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством.
Особенное внимание ревизор концентрирует на проверке наличия необходимых разрешений на осуществление операций по продаже, полноты выписывания счетов-фактур по книге регистрации, полноты кассовых поступлений, сличения количества отгруженной продукции по данным складского учета и документов на отгрузку продукции, а также проверке правильности отображения всех реально осуществленных операций с продажи на счетах бухгалтерского учета. При этом учитывается возможность возникновения следующих ошибок:
- данные по реально осуществленным операциям не отображены в учете;
- на счетах отображены фиктивные операции.
Проверка полноты отображения учета реализации продукции проводится путем выборочной проверки товарно-транспортных накладных отдела продажи со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении такой проверки ревизор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и должным образом сохраняются в отделе продажи, которая устанавливается путем анализа порядковой нумерации таких документов.
При проверке своевременности учета доходов от реализации, как правило, ревизору необходимо сравнить даты, отмеченные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.
Точный расчет суммы продажи влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, проделанные работы, предоставленные услуги и последующее отображение этих данных в учетных регистрах.
Проверка правильности оценки реализации вмещает в себя пересчет данных учета для выявления возможных арифметических ошибок. Как правило, в ходе исследования подсчитываются конечные суммы счетов-фактур или осуществляется проверка самостоятельно подготовленных контрольных документов.
Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов.
В процессе проверки классификации операций по учету доходов от реализации на основании первичных документов определяется правильность отображения корреспонденции счетов в учетных регистрах и в Главной книге.
Проверяя правильность отображения прочих операционных доходов и финансовых результатов операционной деятельности ревизору необходимо установить:
- правильность и полноту отображения доходов от признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. При этом ревизору необходимо сравнить суммы полученных штрафов, пени, неустоек, отображенных по кредиту соответствующего субсчета счета 71, с суммами, отмеченными в договорах. Установить, не вызвано ли нарушение условий хозяйственных договоров недопоставкой сырья другими предприятиями, а также предъявлены ли к ним претензии. Во время исследования необходимо сравнить суммы полученных штрафных санкций, отображенных по дебету счета 31, с суммой, отображенной по дебету субсчета 374;
- полноту получения процентов по суммам, которые учитываются на текущих, валютных и других счетах предприятия;
- правильность и полноту полученных доходов от сумм, которые находятся на депозитных счетах.
- соблюдение условий по договорам ссуды и полноты получения доходов по всем видам ссуд;
- правильность получения дохода от реализации иностранной валюты. Ревизор должен проверить источники поступления валюты, пересчет валюты на конец отчетного периода за курсом НБУ, соответствие отображения доходов согласно требований Закона Украины "О налогообложениях прибыли предприятий ", соответствие П(С)БУ 21;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета на счетах 71, 94 и его отнесение на финансовые результаты в конце каждого отчетного периода, который определен в Приказе об учетной политике;
- правильность отображения в учете прибылей и убытков прошедших лет, выявленных в отчетном периоде;
- правильность отображения в учете кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности и сомнительных долгов. Списание задолженностей осуществляется по завершении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;
- правильность отображения в учете активов, полученных бесплатно. При проверке правильности отображения финансовых доходов и результатов финансовых операций ревизору необходимо установить:
- правильность получения и документального оформления доходов от участия в капитале других предприятий. Особенное внимание при этом следует сосредоточить на проверке договоров совместной деятельности;
- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходам по облигациям и другим ценным бумагам, которые принадлежат предприятию. В случае установления перечисления или выплаты доходов, дивидендов или процентов другим предприятиям и физическим лицам, ревизору необходимо проверить правомерность таких операций;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета на счетах 72, 73 и его отнесение в конце каждого отчетного периода на финансовые результаты от финансовой деятельности.
Что касается ревизии процентов, которые подлежат уплате, то ревизору следует проанализировать кредитные договоры, а также своевременность и правильность отображения начисленных процентов. При этом следует учитывать, что проценты за предоставленными кредитными ресурсами и ссудами учитываются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени их выплаты.
Проверяя правильность отображения других доходов и финансовых результатов от инвестиционной деятельности необходимо обратить внимание на:
- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, при этом следует проверить договора аренды;
- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов. Необходимо выяснить, есть ли постановление соответствующих руководящих структур или решения акционеров о консервировании определенного объекта, выделены ли средства на охрану таких объектов, не относится ли к ним часть расходов по охране, освещению, поддержки порядка подразделов действующего предприятия;
- правильность списания убытков от списания ранее начисленных долгов по недостачам и кражам, по которым возвращены исполнительные документы.
Проверку отображения доходов от инвестиционной деятельности проводят выборочным способом, проверка проводится с изучением заключенных договоров, первичных документов, которые подтверждают операции, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 74, 793, 94.
При проверке операционных доходов и расходов ревизор устанавливает:
- правильность отображения доходов от предоставления во временное использование активов предприятия;
- правильность отображения прибыли (убытка) от продажи, выбытие основных средств и другого имущества. Ревизор проверяет наличие разрешения владельца на осуществление операций по реализации имущества государственного предприятия;
- основания для выбытия объектов основных средств: бесплатная передача, списание в случае морального и физического сноса, ликвидация при авариях и стихийных бедах. Ревизору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отображения в бухгалтерском учете;
- правильность формирования базы налогообложения, применение ставок и арифметических расчетов;
- правильность отображения других доходов, в состав которых включается оплата услуг, которые предоставляются кредитными организациями (оплата расчетно-кассового обслуживания, оплата услуг банка при купле или продаже иностранной валюты). Ревизор проверяет правильность и своевременность их отображения в учетных регистрах бухгалтерского учета.
При проверке операций по учету доходов и результатов от чрезвычайных операций ревизору необходимо установить:
- правильность оформления документов относительно списания некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;
- правильность отнесения доходов от стихийной беды, пожаров и тому подобное. При проверке правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли одним из важных заданий является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), валовой прибыли, результата основной деятельности, результата финансовых операций, результата другой обычной деятельности, результата необычайных событий записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.
Проведение проверки операций по учету финансовых результатов предусматривает следующую последовательность работ:
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
В процессе использования прибыли отображаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, трудовым коллективом, владельцами (основателями). Основными заданиями ревизии в этом случае являются: контроль за правильным использованием чистой прибыли предприятия; выявления отклонений фактического использования прибыли от плановых целей, их причин и последствий; проверка правильности определения надлежащих к уплате в бюджет платежей и налогов.
Необходимо проверить правомерность:
- отчислений на создание резервного капитала;
- отчислений в фонды, предусмотренные учредительными документами или по решениям владельцев;
- других отчислений из чистой прибыли.
Поскольку предприятие самостоятельно определяет направления использования прибыли, которая осталась в его распоряжении после налогообложения, следует проверить эффективность такого распределения.
Типичные нарушения учета операций с доходами, которые возможно выявить при исследовании документов, операций и записей
Вопросы, что исследуются |
Возможные нарушения |
Признание доходов в бухгалтерском учете.
|
Доходы отображаются без связи с увеличением актива и уменьшением обязательств |
Доходы отчетного периода признаются во время увеличения актива или уменьшения обязательств, что предопределяет рост собственного капитала за счет взносов участников |
|
Недостоверное определение (оценивание) суммы доходов |
|
Критерии признания дохода не применяются отдельно к каждой операции. Однако, эти критерии также не применяются к отдельным элементам одной операции или двух или больше операций вместе, если это выплывает из содержания операции |
|
Признаются доходами такие виды поступлений от других лиц: |
|
Классификация доходов от обычной деятельности в бухгалтерском учете
|
|
Признание дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
|
|
Неправомерная коррекция признанного дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности |
|
Признание дохода при обмене продукцией (тов, работами, усл) |
Неправомерное признание дохода при обмене продукцией (товарами, работами, услугами) и другими активами в случае, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами) и другими активами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость |
Признание дохода (выручки) от предоставления услуг
|
Неправомерное признание дохода, связанного с предоставлением услуг, в случае неучета степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса или недостоверной оценки результата этой операции |
Отображение в бухгалтерском учете дохода (выручки) от предоставления услуг, который не может быть достоверно определен без учета размера определенных расходов, которые подлежат возмещению |
|
Признание дохода и непризнание понесенных расходов расходами отчетного периода, если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения отмеченных расходов |
|
Признание дохода от целевого финансирования
|
Неправомерное признание доходом целевого финансирования, при котором нет подтверждения, что доход будет получен и предприятие выполнит условия такого финансирования |
Неправомерное признание доходом полученного целевого финансирования в течение тех периодов, в которых не было осуществлено расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования |
|
Неправомерное признание доходом целевого финансирования капитальных инвестиций в течение периода, в котором нет полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, невещественных активов и тому подобное) |
|
Нарушения требований П(С)БУ относительно признания дохода от целевого финансирования в виде компенсации расходов (убытков), которых уже испытало предприятие, или срочной финансовой поддержки предприятия без связанных с этим расходов и отображения его в периоде, другому, чем тот, в котором возникла дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием |
|
Признание дохода от использования активов другими предприятиями
|
Неправомерное признание дохода от использования активов другими предприятиями, за которыми невозможно достоверно определить оценку, или тех, от которых нет возможности поступления экономических выгод |
Непризнание дохода от процентов в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока полезного использования соответствующими активами
|
|
Непризнание дохода от роялти по принципу начисления согласно с экономическим содержанием соответствующего соглашения
|
|
Непризнание дохода от дивидендов, которые подлежат получению, при их начислении и принятии решения об их выплате |
|
Оценка дохода
|
Неправомерное отображение дохода в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, что не полученные или не подлежат получению
|
Непризнание доходом суммы в виде процентов, в случае отсрочки платежа, в результате которой возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги) и другие активы
|
|
Несоблюдение требований П(С)БУ относительно определения суммы дохода за бартерным контрактом за справедливой стоимостью активов (работ,услуг), что полученные или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов |
|
Несоблюдения требований П(С)БУ относительно определения дохода за бартерным контрактом по справедливой стоимости активов (работ,услуг), которые переданы по этому контракту в случае, если справедливую стоимость активов (работ, услуг), которые получены или подлежат получению, достоверно определить не возможно |