Вопросы для самоконтроля

1. Что является предпосылками создания международных стандартов финансовой отчетности?

2. Что явилось основой МСФО?

3. Какие функции выполняют международные стандарты финансовой отчетности?

4. Какие цели поставлены разработчиками международных стандартов финансовой отчетности?

5. Как соотносятся МСФО и национальные системы учета и отчетности?

6. Каким образом классифицируются системы учета и отчетности?

7. Как разрабатываются МСФО?

8. Что такое унификация стандартизация и гармонизация в учете?

9. Какую роль играют МСФО в процессе реформирования российской системы учета и отчетности?

Рекомендуемая литература

1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 1.07.2004 г. № 180

2. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери- АССА, 2009

2. Кончалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. –М.: Дело, 2010

3. Бархатов А.П. Международный учет . – ИКЦ «Маркетинг», - Москва, 2008.

4. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности» Санкт-Петербург 2010г.

6. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Издательство «Перспектива», 2009

7. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М. : Финансы и статистика, 2008

8. Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности» Москва 2009г.

9. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. Ростов-на-Дону, ИЦ «Март», 2008 г-208с.

ЛЕКЦИЯ 2. ПРИНЦИПЫ МСФО И РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План лекции:

2.1 Формирование международных стандартов финансовой отчетности. 2.2 Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 2.3 Применение основных принципов международной системы учета. 2.4. Вопросы для самоконтроля

2.1 Формирование международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время процесс международной стандартизации бух­галтерского учета параллельно осуществляется на двух уровнях: регио­нальном и международном.

Стандартизация на региональном уровне представляет собой вы­работку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион. Такая стандарти­зация целесообразна, если она осуществляется в региональной структуре, т. е. в рамках стран с близкими социально-экономически­ми и политическими условиями. Формирование межнациональных бухгалтерских систем занимало значительный период времени и ха­рактеризовалось появлением в конце XIX века англосаксонских и французских систем, которые переросли после второй мировой войны в региональные учетные системы:

• Европейского экономического сообщества;

• США и Канады;

• Южноамериканских государств;

• Организации африканского единства и другие.

Европейское Сообщество (ЕС) было первой региональной орга­низацией, учрежденной Римским Соглашением 25 марта 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-участницами. Одной из целей ЕС является со­здание единой среды для предпринимательской деятельности путем стандартизации законодательства о компаниях и налогообложении, а также создание общего рынка капитала. Для стандартизации бух­галтерского учета в своих странах ЕС выпустило специальные Ди­рективы, имеющие статус закона и обязательные для исполнения фирмами европейских стран—членов ЕС. Наиболее важные из них в области учета — 4-я Директива "Об унификации форм отчетности и правил аудирования" и 7-я Директива "О принципах со­ставления консолидированной отчетности".

Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на региональном уровне происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на общих учет­ных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового уче­та и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. B настоящее время наименование МСФО полностью совпадает с названием в оригинале: International financial Reporting Standards (IFRS) — меж­дународные стандарты финансовой отчетности.

МСФО создаются в результате работы на международном уровне с вовлечением многочисленных международных организаций, основными из которых являются:

• Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО, или IASC - International Accounting Standards Committee);

• Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ);

• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

• Организация Объединенных Наций (ООН);

• Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Роль Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Основную работу по разработке МСФО ведет Комитет по междуна­родным бухгалтерским стандартам — International Accounting Stan­dards Committee (IASC), который был учрежден 29 июня в 1973 г. в Лондоне в результате соглашения между профессиональными бух­галтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, США, Мексики, Франции и Япо­нии. С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгал­теров (МФБ). В настоящее время насчитывается почти 150 членов Комитета из более чем 100 стран, представляющих свыше 2 миллио­нов бухгалтеров и аудиторов. В 2001 году Комитет был переименован - International Accounting Standards Board (IASB). В этом же году вве­дена и новая структура Комитета.

Доверенные лица назначают членов правления, формируют Кон­сультативный совет по стандартам, осуществляют контроль за деяте­льностью Комитета, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в устав.

Правление занимается разработкой и публикацией стандартов. Для публикации МСФО необходимо получить одобрение более 50 % чле­нов правления. В задачу правления входит установление взаимосвязи с национальными организациями, регулирующими бухгалтерский учет в разных странах, для координации действий. Кроме этого, прав­ление взаимодействует с национальными организациями, регулирую­щими финансовые рынки, бизнес, сферу высших учебных заведений. С марта 1999 года заседания правления открыты для посетителей.

Консультативный совет по стандартам представляет ряд эконо­мически развитых стран всех континентов, Всемирную федерацию бухгалтеров, Всемирный банк, Международную организацию комис­сий по ценным бумагам и некоторые другие международные органи­зации. В задачу Консультативного совета по стандартам входят опре­деление приоритетных направлений разработки МСФО, исследова­ние последствий принятых стандартов, оказание консультационных услуг членам правления и доверенным лицам.

Роль других международных организаций. Международная органи­зация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлена крупней­шими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг во всем мире. Целью ее деятельности является координация правил ра­боты фондовых бирж на общемировом уровне. Одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандар­тизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных разработках МСФО.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) основана в 1977 г. Ее деятельность направлена на разработку международных стандар­тов аудита, этики, образования, подготовку специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставление в КМСФО.

Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей Комиссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занима­ется анализом проблем их бухгалтерского учета и отчетности.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) занимается вопросами управления многонациональными корпора­циями, в частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности.

Незыблемой позицией КМСФО является не навязывание своей воли всему международному сообществу. Его це­лью является создание образца, которому легко следовать, стандар­тизация национальных систем учета и отчетности, обеспечивающая высокое качество бухгалтерской (финансовой) отчетности предприя­тий и в первую очередь ТНК, влияние которых на мировую эконо­мику становится все более и более ощутимым. Нужно отметить, что ни одна экономически развитая страна в настоящее время не приме­няет напрямую МСФО, а пользуется своими, национальными стан­дартами. В полной мере международными стандартами руководству­ются только ТНК, которые в силу известных обстоятельств не могут применять национальные методы учета отдельной страны. Однако влияние МСФО возрастает, о чем свидетельствует и тот факт, что фондовые биржи требуют от фирм, сдающих свои ценные бумаги, представления отчетности в соответствии с МСФО.

Соотношение национальных стандартов и МСФО в разных стра­нах различно:

• во многих развитых странах национальные стандарты максима­льно приближены к международным (Великобритания, Нидерланды, США, Франция, Швейцария, Швеция и др.);

• некоторые страны используют МСФО в качестве национальных (Кипр, Кувейт, Латвия, Малайзия, Пакистан и др.);

• в ряде стран МСФО лежат в основе разработки своих националь­ных стандартов (Китай, Россия, ряд стран СНГ, Сингапур и др.).

Признанию МСФО во многом способствовало решение Комис­сии ЕС, согласно которому сводная отчетность европейских компаний, чьи ценные бумаги котируются на фондовых биржах, к 2005 году должна составляться по МСФО, так как Директивы ЕС не обеспечивают сопоставимости данных из-за многообразия допустимых методов учета.

МСФО разрабатываются таким образом, чтобы они были прием­лемы для различных моделей национальных бухгалтерских систем. Международные стандарты финансовой отчетности периодически пересматриваются по материалам анализа процессов, происходящих в мировой экономике, с тем, чтобы принять во внимание современ­ное положение и необходимость обновления.

Нужно отметить большую степень соответствия требованиям МСФО национальных американских стандартов — Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP). В русском переводе они звучат как Общепринятые учет­ные принципы. Напомним, что данные стандарты разрабатываются национальными организациями США: FASB, SEC и ААА. В силу це­лого ряда экономических и политических причин система US GAAP получила распространение в первую очередь в США и Великобрита­нии, а затем в Австралии, Гонконге, Израиле, Индии, Канаде, на Кипре, в Нидерландах, Пакистане, Сингапуре, ЮАР и некоторых других англо-говорящих странах. Система оказала большое влияние на формирование международных правил бухгалтерского учета. Стандарты US GAAP даже иногда называют "международными", од­нако в действительности американская система учета получила наи­большее распространение в мировой учетной практике в силу целого ряда причин, но не могла стать и не стала парадигмой для всех стран. МСФО в отличие от US GAAP учитывает опыт не только Сое­диненных штатов Америки и Великобритании, но и многих других стран. Между US GAAP и МСФО имеется ряд принципиальных от­личий. Например, US GAAP не предусматривают переоценку, тогда как МСФО ее рекомендуют. Для оценки материальных запасов МСФО регламентируют детальный перечень затрат, включаемых в их себестоимость, a US GAAP в качестве критерия определения се­бестоимости запасов признают лишь целесообразность понесенных расходов. Имеются и другие отличия МСФО от US GAAP. Наряду с этим из всех имеющихся в настоящее время систем учета US GAAP наиболее близки к МСФО.

Директивы Комиссии Европейского Сообщества, хотя и пред­назначены для гармонизации национальных систем бухгалтерского учета в странах, входящих в Сообщество, также близки к МСФО. Так, Директива ЕС № 4 "Об унификации форм отчетности и пра­вил аудирования" аналогично стандарту МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определяет требования к финансовой от­четности предприятий и формам ее представления. Основные принципы составления отчетности по упомянутой директиве, имея ряд отличий от МСФО 1, по сути близки к нему, поскольку преду­сматривают требование достоверного (истинного) и непредвзятого (объективного) отражения положения и результатов деятельности предприятий. Директива ЕС № 7 "О принципах составления консо­лидированной отчетности", также как и МСФО 27 "Сводная фи­нансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", по­священа составлению отчетности компаний, действующих совмест­но. Несмотря на очевидное сходство, между МСФО и директивами ЕС имеются расхождения, которыми не следует пренебрегать. В первую очередь это касается капитализации затрат на научно-ис­следовательские разработки. Директива № 4 считает необходимой капитализацию таких затрат, а также их амортизацию в течение от 1 до 5 лет. По МСФО такие расходы относятся к текущим. Другим примером отличий является отсутствие в Директивах ЕС требова­ний о составлении отчета о движении денежных средств, который является обязательным в соответствии с МСФО 1 и IFRS 1.

Ранее было сказано о причинах, стимулирующих стандартиза­цию учета на международном уровне. Возможность глобальной стан­дартизации учета обосновывается в предисловии к МСФО. Эта воз­можность объясняется тем, что почти все пользователи принимают экономические решения в отношении:

• момента покупки и продажи акций;

• порядка оценки качества и подотчетности управления;

• критериев оценки способности предприятия оплачивать труд ра­ботников и предоставлять им льготы;

• обеспечения сумм полученных кредитов и займов;

• определения налоговой политики;

• порядка распределения прибыли и дивидендов;

• подготовки и использования статистики валового национального дохода;

• регулирования хозяйственно-финансовой деятельности предпри­ятия.

Следовательно, пользователей отчетности в разных странах в це­лом будет интересовать одна и та же информация.

В настоящее время МСФО используются:

• как основа для национальных требований к финансовой отчет­ности во многих странах;

• как международный норматив для тех стран, которые разрабаты­вают свои собственные требования к отчетности (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы, Россия и страны СНГ);

• транснациональными компаниями;

• фондовыми биржами, требующими от иностранных и национа­льных компаний представлять финансовые отчеты в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

• региональными организациями, такими, как Европейская ко­миссия, которая в 1995 г. объявила о том, что в значительной степе­ни опирается на МСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;

• хозяйствующими субъектами в виде крупных объединений — холдингами, корпорациями и т. п., имеющими иностранный капи­тал.