Модуль 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо). Порядок создания мсфо

Комплексная цель - Основное содержание специального курса «Международные стандарты финансовой отчетности» и его место в системе подготовки бухгалтеров. Переход к использованию МСФО – важнейший фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в России.

История создания международных стандартов финансовой отчетности. Причины и условия их возникновения. Международные стандарты финансовой отчетности и национальные стандарты. Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности, его состав и основные задачи.

Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности. Использование международных стандартов. Унификация, стандартизация и гармонизация. Основные направления совершенствования международных стандартов финансовой отчетности. Роль международных стандартов в достижении сопоставимости финансовой отчетности во всем мире. Разработка новых стандартов, пересмотр существующих стандартов. Глобальная гармонизация бухгалтерских стандартов. Сотрудничество Комитета по Международным стандартам с Международным объединением комиссий по ценным бумагам. Межправительственная рабочая группа экспертов ООН по Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Гармонизация бухгалтерского учета на региональном уровне. Вопросы гармонизации национальных учетных систем.

Содержание:

1. Международная стандартизация бухгалтерского учета

2. Принципы мсфо и российской системы стандартов бухгалтерского учета

ЛЕКЦИЯ 1. МЕЖДУНАРОДНАЯ СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План лекции:

1.1Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета. 1.2 Характеристика национальных систем бухгалтерского учета. 1.3 Концептуальные основы перехода российской системы учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности на среднесрочную перспективу. 1.4 Вопросы для самоконтроля.

1.Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета.

Мировое хозяйство на современном этапе развития характеризуется углублением интеграционных процессов. Развитие системы бухгалтерского учета привело к появлению различных учетных практик регулирования и ведения учета. Модели и методы учета разных стран столь же непохожи друг на друга, сколь непохожи их экономические системы. Однако тенденция к глобализации рынков капитала требует создание единой системы финансового учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Данный подход проявляется в процессе гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета, а необходимость стандартизации на международном уровне признается многими зарубежными и отечественными специалистами.

Глобализация как более высокая ступень процесса интернационализа­ции хозяйственной и культурной жизни, под воздействием которой проходило, хотя и весьма противоречиво, мировое развитие всего XX века, получила общемировое звучание именно сегодня.

Истоки глобализации уходят в глубокую древ­ность, ведь уже античный мир дал примеры сравнительно широкого ис­пользования межгосударственной торговли и культурных обменов. После длительной паузы раннего средневековья эпоха возрождения и великих географических открытий вывела торговые и культурные обмены на гло­бальный уровень. Однако теория свободной торговли, пришедшая на сме­ну господствовавшим в политике и экономике абсолютизма принципам меркантилизма, основоположником которой стал Адам Смит, появилась на заре промышленной революции и становления капиталистического способа производства в их колыбели - Англии. Этим был дан четкий ориентир на межгосу­дарственный обмен товарами и услугами как необходимую предпосылку успешного экономического развития, источника богатства и процветания народов. В основе этой теории лежало использование преимуществ разде­ления труда. Сначала обосновывалась взаимовыгодность межстрановых обменов на абсолютных и сравнительных преимуществах стран в производстве тех или иных товаров, а также соответствующей специа­лизации национального экономического развития.

Теория свободной торговли, которой противостояли сторонники про­текционизма, обосновывавшие необходимость защиты национального про­изводства в странах континентальной Европы от более сильных английс­ких конкурентов, точно отражала в XIX веке интересы последних, ибо Англия тогда слыла мастерской мира, владычицей морей и огромных ко­лониальных владений, что обеспечивало ей очевидные экономические преимущества на мировом рынке, в борьбе за его раздел. Однако уже к концу века у нее появились серьезные конкуренты в лице Германии, США, а затем и Японии, чьи молодые корпорации и тресты активно всту­пили в борьбу за овладение не только национальным, но и международным рынком, куда устремились их товары, а следом капиталы и услуги, оттес­няя прежних лидеров или договариваясь с ними о разделе сфер влияния и рынков сбыта.

Все это свидетельствовало о стремительном выходе капитала веду­щих мировых держав за рамки ставших тесными национальных границ в поисках наиболее прибыльного его приложения, новых рынков сырья и сбыта, что позволило поставить в экономической литературе модного в то время марксистского и немарксистского на­правления, вопрос о наступлении новой стадии в развитии капитализма, о нарастающей интернационализации всей хозяй­ственной и культурной жизни как закономерности мирового развития, хотя и с неоднозначными результатами.

В XX веке процесс интернационализации усилился, сопровождаясь подъемами и спадами, усилением борьбы за передел уже поделенного ми­рового рынка между ведущими мировыми державами и их крупнейшими корпорациями и трестами, все более приобретающими транснациональный характер, что явилось основной причиной первой и в значительной мере второй мировой войны.

Организационной формой глобализации воспроизводственно­го процесса на частнопредпринимательском уровне выступают крупные транснациональные корпорации (ТНК), которые прежде всего и двигают этот процесс ускоряющимися темпами в целях увеличения прибылей, рас­ширения рынков сбыта, укрепления своих позиций на мировом рынке, который все больше характеризуется в результате этого олигапольной структурой. Именно на последние два десятилетия приходится как стре­мительное развитие деятельности ТНК, так и активизация пропаганды всеобщей благотворности процессов глобализации и либерализации За­падом и прежде всего США, крупные транснациональные корпорации которых занимают ключевые позиции в мире, особенно в области высоких технологий - той «новой экономики» или информационной технологии, с которыми связывается научно-тех­нический прогресс наступившего века, перспективы развития глобального производства и мировой торговли, роста всеобщего благосостояния¹.

Последние участившиеся кризисные явления в развивающемся и промышленно развитом мире вызвали небывалый процесс слияния крупней­ших ТНК ведущих стран для совместного противостояния ухудшению мировой экономической конъюнктуры, усиливающейся в связи с этим конкуренции на мировом уровне.

Волна слияний охватила крупные транснациональные корпорации различной направленности, наиболее активно процесс развивается именно в новой экономике, куда входят ги­ганты информационного производства, авиакосмической индустрии, а так­же автомобилестроения и банковского дела, где за последнее время конку­ренция на мировом рынке ужесточилась в связи с наметившимся перепро­изводством и переоценкой прибыльности соответствующих отраслей и подотраслей, вызывавшими падение биржевой стоимости их активов, на­копление плохих долгов многими крупнейшими банками, кризис лик­видности. Вместе с тем активизировавшийся процесс слияний крупных транснациональных корпораций ведет к ужесточению конкурентной борьбы на мировом рынке, усилению его олигопольной структуры, выталкивающей с него новых пришельцев и аут­сайдеров, еще больше ограничивая свободу конкуренции на нем.

Глобализация, как уже отмечалось выше, характеризуется гипертро­фированным развитием его финансовой составляющей, все больше замы­кающейся на самое себя, на нынешнем этапе превращает весь мир в огромное казино, где скопившиеся у ведущих держав огромные массивы горячих денег рыщут по нему в поисках возможности сиюминутного легкого приумножения, для чего финансовая либерализация и создает благоприятные возможности зарабатывать на курсовом и процентном арбитраже, массово притекая туда, где конъюктура сулит быстрые сверхприбыли, и столь же стремительно покидая мес­та приложения капитала.

Всему этому, как и глобализации в целом, и огромной степени содей­ствует электронизация и компьютеризация банковского дела, всего совре­менного бизнеса, глобально взаимоувязанного новейшими системами коммуникаций, сводящими к минутам возможности проведения крупномас­штабных финансовых операций и торгово-биржевых сделок. Как уже ука­зывалось выше, первейшими жертвами этого стали в истекшие десятилетия так называемые новые нарождающиеся рынки, хотя и последнее время все чаще в качестве жертв выступают и ведущие мировые державы.

Все это сопровождается опасным разбуханием мировых финансо­вых рынков, оборот кото­рых на порядки превзошел обороты бирж, где чисто торговые операции со­четаются со спекулятивными и хеджированием от коммерческих и цено­вых рисков. Этому способствуют получившие огромное распространение операции с производными ценных бумаг, колоссальные суммы «горячих» денег, накопленных так называемыми интитуциональными инве­сторами (инвестиционные, страховые, пенсионные).

Сегодня глобализация экономической деятельности развива­ется в различных формах. Это международное движение факторов произ­водства. Это международная торговля товарами, услугами, объектами интеллекту­альной собственности, и, конечно, международные финан­совые операции. Все они намного опережают по темпам роста реальный сектор, на котором в конечном счете они и базируются, а мировые финансовые пото­ки по масштабам на порядок превышают объемы мировой торговли, кото­рую они изначально и призваны были обслуживать. Фиктивный, или, как теперь его называют, фантомный капитал далеко оторвался oт peального сектора, грозя в любой момент взорвать фондовый рынок и повер­гнуть производство и мир в глубокую депрессию. Признаки ее становятся все явственнее, вызывая повсеместное беспокойство за состояние и перс­пективы мирового развития и положение на международных рынках.

Таким образом, можно предположить, что конфигурация мирового рынка XXI века в итоге будет определяться конкуренцией и взаимодействием трех мощ­нейших объединений, скрепленных каждое блоковой дисциплиной и еди­ной валютой - евро, долларом и не исключено, что йеной либо юанем в тандеме или без оного. Как будет формироваться соотношение этих бло­ков с общей схемой глобализации, пока сказать трудно.

Многие российские и западные специалисты считают, что для гармонизации ха­рактерен, более гибкий подход, чем для стандартизации, которая в свою очередь тяготеет к унификации. Так, М. Р. Мэтьюс,

М. X. Б. Перера² эти понятия определяют следующим образом: унификация — это исключение альтернативных методов учета хо­зяйственных операций, событий и обстоятельств; стандартизация — ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета; гармонизация — увязка различных систем бухгалтерского учета и от­четности путем введения их в рамки общей классификации, т. е. стан­дартизация формы с сохранением существенных различий.

На наш взгляд, стандартизация представляет собой путь дости­жения общей сопоставимости финансовой информации за счет введе­ния ограниченного набора методов, используемых в учете, и общих пра­вил формирования показателей финансовой отчетности.

Необходимость стандартизации бухгалтерского учета на между­народном уровне признается многими зарубежными и отечествен­ными специалистами. Однако глобальная стандартизация бухгалтер­ского учета на международном уровне имеет и немало противников. Некоторые специалисты считают, что масштабы стандартизации ограничены в связи с объективными различиями национальных нор­мативных актов, а также далеко не одинаковым экономическим раз­витием стран мирового сообщества. По мнению других, междуна­родные стандарты - это дорогостоящее копирование национальных стандартов, а потому они бесполезны. Вместе с тем многовеко­вая эволюция бухгалтерского учета свидетельствует, что тенденция к стандартизации учетной деятельности является объективной зако­номерностью развития бухгалтерского учета и имеет исторические корни.

Рассмотрим процесс развития бухгалтерского учета на рисунке 1.1.

Древний мир	Средневековье	XV-XVI1I века	XIX век	Первая половина XX века	Вторая половина XX века
Зарожде ние учета с возникновением цивилиза ций	Постепенное появление общепринятых Методов бух­галтерского учета в раз­ных странах (счета, баланс, двойная Запись и т. д.)	Обобщение Практического опыта бухгал­терского учета в трудах представите­лей различных школ бухгал­терского учета (Лука Пачоли и др.)	Формирование научных кон­цепций бухгалтерского учета в трудах ученых; первые шаги в регламентации бухгал­терского учета на основе законодатель­ных актов	Формиро­вание национа­льных стандар­тов бух­галтерско­го учета	Дальнейшее развитие национальных стандартов; стандартизация бухгалтерского учета на меж­дународном уровне

Рисунок 1.1. Эволюция бухгалтерского учета

Вместе с возникновением цивилизации уже в древнем мире поя­вилась необходимость в учете государственных доходов и расходов в виде сбора налогов, расходов казны на строительство каналов и ко­лодцев, возведение пирамид, храмов и других сооружений, военных расходов и т. д. Собственник стал нуждаться в качественной инфор­мации для управления собственностью и различными хозяйственны­ми и финансовыми операциями. Поставщиком такой информации становится учет.

Считается, что первая попытка систематизации правил бухгалтер­ского учета была осуществлена в XV веке Лукой Пачоли. Его книга "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) включала раздел о двойной бух­галтерии, смысле учетных записей, порядке составления бухгалтерско­го баланса. Книга была первой публикацией на эту тему, и боль­шинство ученых сходятся в том, что она положила начало бухгалтер­скому учету. Исторические предпосылки распространения системы двойной записи на бухгалтерских счетах в разных странах мира связа­ны с развитием частной собственности, торговли, кредита и капитала как производительно используемого богатства.

Однако до XIX века не было законодательной регламентации сис­темы бухгалтерского учета на национальном уровне, хотя попытки регулирования государством отдельных областей бухгалтерского уче­та встречаются уже в XVII веке.

Предпосылкой начала процесса стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне стала промышленная революция ^ЦХ века. Концентрация труда и капитала, массовое производство товаров для широких рынков отразились в законодательных нормах, касавшихся, в частности, практики бухгалтерского учета. Распро­странение акционерной формы предприятий повлекло появление собственников, мало знакомых с деятельностью предприятий, и на­емной администрации, которая должна была периодически отчиты­ваться перед собственниками, формируя для этого отчетную инфор­мацию, понятную для собственников и сопоставимую с отчетной информацией других компаний.

Законодательные акты, регламентирующие бухгалтерский учет, появление в ряде стран организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, поло­жили конструктивное начало процессу стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне.

В хозяйственной практике стандартом принято считать типовой вид, образец, эталон, модель, которым должно удовлетворять что-либо по своим свойствам, признакам, качествам. Стандарт, как правило, опирается на соответствующие документы, устанавливающие комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации, и утверждается ком­петентным органом.

Формированию национальных стандартов предшествует выработ­ка общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX века стал знаме­нательной вехой в формировании новой науки — бухгалтерии. Это было связано с попытками применить научный подход к практике счетоводства, с поиском принципов бухгалтерского учета, и в свою очередь продолжило развитие бухгалтерского учета по пути регулиро­вания, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение профессиональных норм.

Развитие бухгалтерского учета как науки с XIX века до наших дней прошло через множество изменений, связанных с особенностя­ми научных методологий, многообразием потребностей практики, ибо теория всегда неразрывно связана с практикой.

В процессе эволюции бухгалтерской науки основополагающие школы сменяли друг друга в следующем порядке:

• итальянская,

• французская,

• немецкая,

• англо-американская.

Итальянская школа преобладала с XV до XVII века. Именно она со­здала основные категории бухгалтерского учета; баланс, счета, двойную запись. Французская школа доминировала с XVII по XIX вв. В ее рамках были сформулированы идеи синтетического и аналитического учета, разработана система регистров бухгалтерского учета. Немецкая школа имела наибольшее влияние в первой половине XX в. Ее представителя­ми были предложены процедурные подходы к решению многих учетных задач, а также приемы трансформации учетных данных в условиях инф­ляции. Начиная со второй половины XX века лидером становится анг­ло-американская школа, которая и в настоящее время продолжает вли­ять на развитие теории бухгалтерского учета во всем мире.

В результате научных исследовании в первой полови­не XX века были выдвинуты бухгалтерские постулаты, получившие впоследствии признание во всем мире:

• непрерывно функционирующее предприятие,

• самостоятельно хозяйствующий субъект,

• затраты в качестве исходной оценки,

• метод начислений,

• бухгалтерский баланс как средство представления финансового состояния предприятия и другие.

Вторая половина XX века связана с развитием двух концепций бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория характерна выработкой методологии учета на базе некоторой субъективной за­явленной в ней цели. К таким целям относились, например, учет по современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестои­мости с корректировкой на уровень цен, учет по цене выбытия. Нор­мативная теория выдвигала два основных условия: логической не­противоречивости используемых в теории идей и полезности учет­ной Информации для принятия решений. Основой нормативной теории было предположение существования общественного интере­са, например, интереса менеджера в максимизации получаемой фир­мой прибыли.

Таким образом, нормативная теория скорее регламентировала то, что должно быть, чем объясняла то, что существует в реальности. Такая концепция была объектом непрекращающейся критики и не получила широкого признания.

Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену нормативной в 70-е гг. XX века. В отличие от нормативной позитивная теория охватила то, что существует в реальности, поэтому она называется еще описыва­ющей. Концептуально позитивная теория содержит две основные ги­потезы, отражающие объективную реальность:

• всякое социальное явление является исключительно следствием индивидуальных процессов принятия решений;

• каждый индивид принимает решение исключительно с целью максимизации личной выгоды.

Очевидно, что появление бухгалтерской науки было результатом спроса на нее хозяйственной практики. В то же время принятые пра­вила на практике выявили противоречия, тем самым стимулировав творческий процесс развития учетной теории. Различные подходы к исследованиям и множество практических ситуаций обусловили различные точки зрения на теорию и практику бухгалтерского учета. Конкурируя друг с другом, различные концепции дополняли и про­должают дополнять друг друга. В то же время глобализация эконо­мики требовала единой, последовательной теории, с помощью кото­рой можно было бы оценивать множество существующих на практи­ке процедур.

При всем многообразии воззрений теоретические разработки в об­ласти бухгалтерского учета способствовали выработке общей концеп­ции бухгалтерского учета и единых принципов его построения в рамках конкретной учетной школы. Это положительно сказалось на процессе стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в еди­нообразии финансовой информации о деятельности различных ком­паний созрела в обществе к началу XX века, а использование науч­ных концепций сделали ее реализацию возможной.