§ 1. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий взимается на основании Зако­на РФ от 13 декабря 1991 г.¹ Подобный налог упомянут и в НК РФ, но под иным названием — налог с имущества организаций (в даль­нейшем регулирование налогообложения имущества организаций будет осуществляться Налоговым кодексом РФ). Установление дан­ного налога не только обеспечивает стабильные поступления в бюд­жетную систему, но и стимулирует более эффективное производи­тельное использование имущества организаций.

К плательщикам данного налога относятся:

1. Организации, являющиеся юридическими лицами по законо­дательству РФ. К этой группе относятся как коммерческие, так и некоммерческие организации, независимо от их организацион­но-правовой формы и формы собственности, за исключением бюд­жетных учреждений и организаций. В рассматриваемом Законе в качестве плательщиков налога перечислены также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. Од­нако с момента введения в действие части первой НК РФ такие подразделения юридических лиц утратили статус самостоятель­ных налогоплательщиков, и теперь они могут участвовать в нало­говых правоотношениях только от имени создавшего их юриди­ческого лица. Закрепляется специальный механизм расчета и уплаты налога на имущество предприятий юридическими лица­ми, имеющими в своей структуре филиалы и другие аналогичные подразделения.

2. Организации, образованные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, международные организа­ции и объединения, а также их обособленные подразделения, в том случае, если они имеют имущество на территории России, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономичес­кой зоне РФ.

§ 1. Налог на имущество предприятий

429

ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

В упомянутом Законе для обозначения всех видов плательщи­ков данного налога используется термин «предприятие».

Не являются плательщиками рассматриваемого налога, орга­низации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов де­ятельности, не уплачивают налог на имущество предприятий с того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности налогооблагаемого вида.

Объектом налогообложения является имущество, находящее­ся на балансе предприятия (то есть имущество, принадлежащее организации на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения). Выделяют следующие виды нало­гооблагаемого имущества:

— основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.);

— нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты и т.д.);

-- запасы и затраты (готовая продукция, производственные запасы, незавершенное строительство и т.д.).

Не облагаются налогом на имущество предприятий денежные средства на счетах организаций и имущество, освобождаемое от налогообложения по льготе.

Отчетный период по налогу на имущество предприятий равен кварталу. Это означает, что предприятие обязано по истечении каж­дого квартала рассчитать сумму налога, представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на имущество предприятий и уплатить причитающиеся суммы налога. В Законе не устанавлива­ется такой элемент налогообложения, как налоговый период, но, анализируя порядок исчисления налоговой базы, порядок уплаты налога авансовыми платежами и другие аспекты, можно заклю­чить, что налоговый период равен календарному году.

Налоговая база исчисляется нарастающим итогом (за квартал, полугодие, девять месяцев и год) исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имуще­ства предприятия путем сложения стоимостей имущества на на­чало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев, истекших с начала года (соответственно 3, 6, 9 и 12, так как подобный расчет производится ежеквартально).

Ставка налога. Налог на имущество предприятий относится к числу региональных, поэтому конкретная ставка этого налога ус-

430