§ 1. Налог на прибыль организаций

385

ких организаций и ведение ими уставной деятельности от других организаций и физических лиц.

К расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся: суммы начисленных организацией-налогопла­тельщиком дивидендов; штрафы, пени и иные санкции, перечис­ляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды; суммы материальной помощи работникам (в том числе для перво­начального взноса на приобретение и строительство жилья; на* полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья); надбавки к пенсиям, еди­новременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; другие.

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Помимо этого НК РФ устанавливает отчетные периоды, ко­торыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налого­плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Установление указанных периодов необходимо для правиль­ного исчисления налоговой базы в зависимости от используемых методов учета доходов и расходов организаций.

При определении в целях налогообложения даты получения организациями-налогоплательщиками доходов и произведения ими расходов применяются два метода: начисления и кассовый.

При использовании первого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы при­знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которо­му они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

При использовании второго метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущест­венных прав, а также погашение задолженности перед налого­плательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков Признаются затраты после их фактической оплаты, под которой признается прекращение встречного обязательства налогопла­тельщиком-приобретателем товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с по-

13-941

386 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

ставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, пере­дачей имущественных прав). Однако кассовый метод применяет­ся, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не пре­высила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При налогообложении прибыли применяются различные на­логовые ставки в зависимости от вида полученного дохода и ста­туса организации как налогоплательщика. Размеры ставок со­ставляют: 0, 6, 10, 15, 20, 24%.

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 24%. При этом налог, взимаемый по основной ставке, распреде­ляется для зачисления в бюджеты бюджетной системы РФ в со­ответствующих пропорциях:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Федера­ции. Однако ставка не может быть ниже 10,5%.

Налоговая база по прибыли, облагаемой не по основной став­ке, определяется налогоплательщиком отдельно.

Что касается налогообложения доходов иностранных органи­заций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, размер применяемых к ним налоговых ставок составляет 10% и 20% в зависимости от вида полученных до­ходов.

Применительно к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6% (по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими орга­низациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ); 15% (по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций иностранными организациями, а также по до­ходам, полученным в виде дивидендов российскими организация­ми от иностранных организаций).

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются налоговые ставки: 15% (по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, усло-