§ 1. Налог на прибыль организаций

383

Для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность на территории России через постоянные представи­тельства, к доходам, в частности, относятся доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного предста­вительства за вычетом расходов. При наличии у иностранной ор­ганизации более чем одного постоянного представительства, на­логовая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому представительству. -*•*

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ность в России через постоянные представительства, к дохо­дам, в частности, относятся:

— дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-ак­ционеру (участнику) российских организаций;

— доходы от использования в РФ прав на объекты интеллек­туальной собственности;

— доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, ис­пользуемого на территории РФ;

— доходы от международных перевозок и др.

Расходы, в свою очередь, подразделяются на расходы, связан­ные с производством и реализацией, и внереализационные рас­ходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Ука­занные расходы включают в себя: расходы на содержание и экс­плуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправ­ном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расхо­ды на научные исследования и опытно-конструкторские разра­ботки; расходы на обязательное и добровольное страхование; иные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснован­ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расхо­дам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию но этому имуществу); расходы на организацию выпуска собствен­ных ценных бумаг; расходы, связанные с консервацией и раскон­сервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,

384 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; некоторые другие расходы.

По налогу на прибыль применяются налоговые льготы, кото­рые выражены в виде определенных доходов и расходов органи­заций, не учитываемых при определении налоговой базы. Пере­чень льгот по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно сокращен. В частности, они от­менены для отдельных предприятий и организаций, нуждаю­щихся в силу своих особенностей и социального предназначения в финансовой поддержке.

В настоящее время при определении налоговой базы не учиты­ваются следующие доходы или неимущественные права, имею­щие денежную оценку:

— имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

— имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

— средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

— дене'жные средства, полученные организациями в рам­ках целевого финансирования¹. При этом организации, полу­чившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансиро­вания;

— некоторые другие.

При определении налоговой базы также не учитываются целе­вые поступления, использованные по назначению, к которым, в частности, относятся поступления из бюджета бюджетополучате­лям и безвозмездные поступления на содержание некоммерчес-

¹ В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся: средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюд­жетного учреждения; гранты; инвестиции, полученные при проведении инвести­ционных конкурсов; в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен­тальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содей­ствия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федераль­ного фонда производственных инноваций.