6. Методические рекомендации по выполнению курсовой работы Учет основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства группируются:

• по степени использования: действующие; запасные; на консервации; находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

• по наличию прав на объекты основных средств: принадлежащие организации на правах собственности; находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость устанавливается в момент введения объекта в эксплуатацию. Ею признается для объектов:

• приобретенных за плату, а также изготовленных в самой организации – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление;

• внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал – денежная оценка, согласованная учредителями;

• полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

• приобретенное в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах передаются аналогичные ценности.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования по прямому назначению. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Отражение в учете наличия и движения основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета показывается поступление основных средств по первоначальной стоимости и их дооценка, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценка. Сальдо показывает первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода.

Бухгалтерский учет поступления основных средств осуществляется с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Типовые корреспонденции по учету поступления основных средств представлены в таблице 16.

Таблица 16 – Типовые корреспонденции по учету поступления основных средств

Содержание операций	Корреспонденция
	дебет	кредит
Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные средства: стоимость основных средств НДС	07,08 19	60 60
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал	07,08	75
Поступили основные средства безвозмездно	07,08	98
Переданы в монтаж, основные средства, требующие установки	08	07
Произведены затраты, связанные с установкой оборудования	08	10,70,69, 23,25,26
Акцептованы расчетные документы подрядчиков за выполненные монтажные работы: стоимость работ НДС	08 19	60 60
Основные средства введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости	01	08

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета, а списание – по дебету. Сальдо показывает сумму накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

Типовые корреспонденции по учету амортизационных отчислений по основным средствам представлены в таблице 17.

Таблица 17 – Типовые корреспонденции по учету амортизационных отчислений по объектам основных средств

Содержание операций	Корреспонденция
	дебет	кредит
Начислена амортизация основных средств: основного производства вспомогательного производства общепроизводственного назначения общехозяйственного назначения	20 23 25 26	02 02 02 02
Списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам	02	01

Для учета продажи и выбытия основных средств используются счета учета основных средств и счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – доходы, полученные от выбытия основных средств (выручка от продажи, рыночная стоимость запчастей, оставшихся от ликвидации основных средств и т.п.).

В конце месяца путем сопоставления оборотов по кредиту (Ок) и дебету (Од) счета 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств:

• если Ок > Од, то в результате выбытия основных средств получена прибыль (Д 91-9 – К 99);

• если Од > Ок, то в результате выбытия основных средств получен убыток (Д 99 К – 91-9).

Типовые корреспонденции по учету операций, связанных с продажей основных средств представлены в таблице 18.

Таблица 18 – Типовые корреспонденции по учету продажи основных средств

Содержание операций	Корреспонденция
	дебет	кредит
Списана остаточная стоимость продаваемых основных средств	91-2	01
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж основных средств	91-2	70
Начислены отчисления органам социального страхования и обеспечения в связи с начислением заработной платы за демонтаж	91-2	69
Акцептованы счета подрядчиков (сторонних организаций) за демонтаж основных средств: стоимость работ НДС	91-2 19	60 60
Признан в бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи основных средств	62,76	91-1
Выделен НДС из дохода (выручки) от продажи основных средств	91-2	68
Выявлен финансовый результат от продажи основных средств: прибыль убыток	91-9 99	99 91-9

Типовые корреспонденции по учету операций, связанных со списанием основных средств в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации представлены в таблице 19.

Таблица 19 – Типовые корреспонденции по учету списания основных средств

Содержание операций	Корреспонденция
	дебет	кредит
Списана остаточная стоимость списанных основных средств	91-2	01
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж основных средств	91-2	70
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в связи с начислением заработной платы за демонтаж	91-2	69
Акцептованы счета подрядчиков (сторонних организаций) за демонтаж основных средств: стоимость работ НДС	91-2 19	60 60
Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа основных средств	10	91-1
Выявлен финансовый результат от списания основных средств: прибыль убыток	91-9 99	99 91-9