2.2. Анализ судебно-арбитражной практики по вопросам налогового обложения в сфере образования

Для развития образовательного потенциала России наличие современного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность высших учебных заведений, не менее важно, чем необходимый уровень бюджетного финансирования. Образовательное учреждение наряду с другими юридическими лицами является субъектом налогообложения.

Обратимся немного к истории истоков налогообложения образовательных учреждений. В 1992 г. был принят Федеральный закон «Об образовании», ст. 40 которого, освобождающая образовательные учреждения от уплаты всех налогов, с самого начала вызывала нарекания налоговых органов. Налоговики мотивировали тем, что вводить налоговые льготы – это прерогатива налогового законодательства и, в частности, Налогового кодекса. В связи с чем, с 1 января 2005 г. вышеупомянутая статья утратила свое действие. И сегодня образовательные учреждения – налогоплательщики по всем налогам, а такой нюанс, что большинство образовательных учреждений является бюджетными, с точки зрения учета, лишь порождает дополнительные проблемы. Проблемы эти касаются разных методов учета доходов учреждений в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, разных трактовок основных понятий в законодательстве, неопределенности законодательства и отправления правосудия по этим делам в арбитражных судах Российской Федерации.[Арзякова]

Практически во всех странах образование – это именно та сфера, где требуются значительные капиталовложения. Причем эти капиталовложения чаще значительно превосходят даже затраты на оборону, однако в отличие от последних их высокая важность и ценность, а также долгосрочная выгода осознаются одновременно и государством, и частными корпорациями.

Налогообложение образовательной деятельности по большей части связано с представлениями об образовании как преимущественно общественном благе, от которого зависит конкурентоспособность и экономическая безопасность не только государства, но и общества в целом. Льготный режим налогообложения участников образовательного процесса и образовательных учреждений является только дополнительной мерой поддержки образования государством, которая носит преимущественно стимулирующий характер и адресована в первую очередь экономически активному населению.

Интересно будет привести пример из фискальной политики Соединенных Штатов Америки. Основной местный налог, доходы от которого почти полностью направляются в сферу образования, – налог на недвижимое имущество физических лиц, проживающих на территории школьного округа. Доля налогов на имущество в совокупном объеме налоговых поступлений в местные бюджеты часто превышает 50%. При этом более 2/3 общего числа местных административно-территориальных единиц составляют как раз фискально независимые школьные округа. Совет попечителей таких округов вправе устанавливать в законодательных пределах отдельные элементы местных налогов, а также взимать их. Право фискально независимых школьных округов самостоятельно собирать налоги на собственность сильно ограничено законодательством штатов, например путем введения ограничений на предельную величину налоговой ставки. Таким образом, можем сделать вывод, что в США образовательные учреждения обладают большей самостоятельностью. [Арзякова]

Исследование по налогообложению стоит начать с определения основных видов налогов, подлежащих уплате образовательными учреждениями.

По законодательству образовательное учреждение обязано платить следующие виды налогов: НДС (налог на добавленную стоимость), налог на прибыль, земельный налог. Вот основные виды налогов, по которым возникает большинство арбитражных споров, субъектами которых выступают образовательные учреждения высшего профессионального образования.

Помимо Налогового Кодекса РФ основными нормативно-правовыми актами в сфере определения существенных критериев налогового бремени выступает Бюджетный Кодекс РФ, ФЗ «Об образовании», ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», а также подзаконных нормативных документов органов исполнительной власти РФ.

Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса, доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов. К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.

Касаемо темы диссертационного исследования интерес представляют первые два пункта, так как их непосредственно затрагивает в своей хозяйственной деятельности высшее образовательное учреждение и по ним возникает большое количество арбитражных споров.

Начнем рассмотрение арбитражной практики параллельно с описанием отдельного налога, обязательного к уплате.