Тема 9. Доходы предприятия. Прибыль и рентабельность

9.1. Доходы предприятия.

Доходом предприятия (организации) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое учитывает требования международных стандартов финансовой отчетности, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, увеличивающих капитал организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации рассматриваются по трем направлениям:

1. Доходы от обычных видов деятельности.

3. Операционные доходы.

4. Внереализационные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности представляют собой в основном как выручка от продажи продукции, товаров, выполнения услуг, работ. Выручкой может быть поступившая арендная плата по предоставленным во временной пользование активов в аренду, поступившие денежные средства за пользование объектами интеллектуальной собственности, если эти операции являются предметом уставной деятельности организации. Размер выручки записывается на счетах в сумме поступившей денежной суммы и (или) дебиторской задолженности. Например, если товар реализован за 300 тыс. руб. , а на момент учета поступила денежная сумма в размере 250 тыс. руб, то на расчетном счете отразится сумма 250 тыс. руб., а дебиторская сумма составит 50 тыс. руб. В другой ситуации, если продукция полностью реализована в кредит, то в учет е отразится вся сумма как дебиторская задолженность. Размер поступления и (или) дебиторской задолженности в не денежных средствах в учет е отражается по рыночной стоимости аналогичных товаров, к которой приходят продавец и покупатель. Размер выручки или дебиторских долгов необходимо корректировать в соответствии с торговыми скидками (накидками) , которые записаны в договоре между покупателем и продавцом. Также необходимо учитывать колебания валют, по которым производятся расчеты. Размер выручки не должен меняться при формировании резервов по сомнительным долгам.

Операционные доходы, относящиеся к прочим поступлениям, включают:

1. Поступления от представления за плату во временное пользование и владение активов организации.

2. Поступления от предоставления за плату патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности.

3. Поступления от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам.

4. Прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

5. Поступления от продажи основных средств и других активов, не относящихся к денежным средствам, кроме иностранной валюты , прочей продукции, товаров.

6. Полученные проценты за предоставление денежных средств другим организациям, по депозитам, размещенным в банках.

Внереализационные доходы, которые также относятся к прочим доходам, включая штрафы, пени, неустойки, образовавшиеся при нарушении договоров другой стороной; безвозмездно полученные активы в форме дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; кредиторские и депонентские долги с истекшими сроками исковой давности; положительные курсовые разницы; дооценки активов при изменении рыночных цен; прочие внереализационные доходы. При возниконовении каких-либо чрезвычайных обстоятельств, например при аварии, пожаре, политических изменениях существующего экономического строя от поступлений в форме страховых возмещений могут образоваться чрезвычайные доходы.

Для признания выручки организация-продавец должна учитывать условия:

1. Существует договор между контрагентами, где фиксируется право учета этой выручки.

2. Размер выручки определен и согласован сторонами.

3. В результате осуществления расходов покупающая сторона получает какие-либо экономические выгоды в виде актива.

4. К покупателю переходит право собственности , владения, пользования и распоряжения на купленный товар.

5. Расходы вполне определены и согласованы между продавцом и покупателем.

6. Продавец согласен реализовать свою продукцию по той цене, которую определил покупатель, в результате чего у продавца образуется справедливая выручка.

При продаже товаров, работ или услуг в кредит у продавца образуется дебиторская задолженность, а у покупателя кредиторская задолженность. Здесь важным моментом является определение наиболее оптимального срока продаж товаров в кредит, так как слишком большой срок уменьшает размеры притоков денежных средств, а слишком маленький срок ведет к оттоку покупателей к другим продавцам, которые также используют кредитные периоды.

Для определения выручки от реализации продукции могут быть использованы следующие виды измерителей производства продукции:

1. Натуральные, которые выражаются в штуках, метрах, килограммах и т.д.;

2. условно-натуральные, когда выпускаемая продукция приводится к одному базовому элементу и определяется в условных единицах. Например, корпорация освоила производство малогабаритных, многофункциональных тракторов для фермерских хозяйств в следующем количестве: мощностью 15 л.с. 1200 шт., 25 л.с. 860 шт. и 10 л.с. 2000 шт. Тогда общее количество тракторов в условно-натуральном измерении составит 1200 * (15/10) + 860 * (25/10) + 2000 * (10/10) = 5950 условных единиц тракторов. Условно-натуральные показатели могут применяться и для измерения продуктов, различающихся по трудоемкости их производства, содержащих другие показатели. Например, в угольной промышленности измерение количества разны видов угля, различающихся коэффициентами теплотворной способности, в молочной и маслобой ной промышленности – содержанием жирности молока, масла.

3. Стоимостные показатели как всеобщий эквивалент или как наиболее универсальные измерители используются при определении объема товарной, валовой и реализованной продукции, выраженных в рублях.

5. Трудовые измерители используются для определения объема продукции в нормированных, фактических затраченных часах. Если для производства одного изделия запланировано 50 нормированных часов. А фактически затрачено в среднем 48 ч. и их произведено 1000 ед., то общий объем произведенной продукции составит 50 тыс. нормочасов и 48 тыс. фактических часов. Экономия составила 2000 ч.

В условия рыночных отношений основными объемными показателями, используемыми в финансовых отчетах, являются товарная, реализованная и валовая продукция, а ряде производств –условная нормативно-чистая продукция и нормативная стоимость обработки.

Товарная продукция- это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, предназначенных для реализации покупателям на рынке, работ и услуг промышленного характера, продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных сторонним организациям. По многим основным составляющим элементам показатели товарной валовой продукции совпадают, но в товарную продукцию не входят:

1. Изменения остатков незавершенного производства.

2. Изменения остатков инструмента и полуфабрикатов собственного производства.

3. Стоимость переработанного (давальческого) сырья организации – заказчика.

3. Внутризаводской оборот между цехами, подразделениями организации.

Однако в условиях развития специализации и кооперирования при изготовлении отдельных узлов продукции, полуфабрикатов во многих отраслях, например, в текстильной и других отраслях в товарную продукцию включаются полуфабрикаты (пряжа, суровье в текстильных комбинатах).

Объем товарной продукции ( ОТП ) определяется по формуле:

ОТП = ОРП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН),

Где: ОРП – объем реализованной продукции;

ОПК и ОПН – остатки готовой продукции на складе на конец и начало планового периода;

ОНК и ОНН – объем отгруженной, но не оплаченной покупателем продукции на конец планового периода.

Реализованная продукция в отличие от товарной продукции включает продукцию, которая покинула пределы предприятия – поставщика, поставлена покупателям и оплачена ими, например, при использовании метода начислений или кассового метода расчетов.

Объем валовой продукции (ОВП) кроме объема товарной продукции (ОТП) учитывает разницу остатков незавершенного производства на конец (НПК) и начало (НПН) планового периода:

ОВП = ОТП + (НПК – НПН).

Валовую продукцию еще можно определить как разность между валовым оборотом и внутризаводским оборотом.

Валовой оборот равен сумме продукции, произведенной всеми основными и вспомогательными цехами, а внутризаводской оборот равен сумме продукций собственного производства, обращающихся между цехами, и подвергающихся дальнейшей переработке внутри отдельных цехов. Другими словами, внутризаводской оборот – это сумма продукции всех основных и вспомогательных цехов, но кроме тех, которые отгружают продукцию для продажи на рынке. Например, цех окончательной сборки и окраски изделий, которые отгружаются покупателям.

Незавершенное производство включает незаконченные обработкой заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в ОТК. Цеховых кладовках, на испытании и сборке.

Размер плановой величины незавершенного производства (НЗП) определяется по формуле:

НЗП = СПП * ВПЦ * ССИ * СЦС * КНЗ,

Где: СПП – размер среднесуточного производства продукции;

ВПЦ – время производственного цикла изготовления изделия;

ССИ – себестоимость производимого изделия;

СЦС - соотношение себестоимости и цены изделия;

КНЗ – коэффициент нарастания затрат незавершенного производства.

Показатель добавленной стоимости рассчитывается как сумма затрат ро основной и дополнительной заработной плате с отчислениями на социальное страхование, амортизации основных фондов, рекламе и прибыли.

В практике расчета добавленной стоимости используется следующая формула:

ДС = ЗП + АО + РР + ПП + ПЗ

Где: ДС – добавленная стоимость, руб.;

ЗП – основная и дополнительная заработная плата всех категорий работнгиков, руб.;

АО – амортизационные отчисления, руб. ;

РР – расходы на рекламную компанию, руб;

ПП- прибыль предприятия, руб.;

ПЗ – прочие затраты, руб.

По содержанию элементов добавленная стоимость соответствует такому показателю как условно – чистая продукция (УЧП). Если из условно-чистой продукции исключить амортизационные отчисления, то образуется показатель чистой продукции.

ЧП = ЗП + ПП.