14. Финансовая санкция: экономическая, административно-правовая, финансово-правовая

Финансовая санкция как мера государственного принуждения в отношении лиц, нарушающих условия диспозиции, есть мера юридической ответственности, создающая невыгодные материальные последствия для нарушителя. Особенностью финансово-правовых санкций является их денежный характер в виде штрафов, пени, возврат субвенции при ее нецелевом использовании, взыскание штрафных неустоек при нарушении обязательств перед государством.

Наряду с финансовыми санкциями в профилактических и восстановительных целях применяются иные меры государственного принуждения: финансово-предупредительные меры, меры пресечения финансового нарушения, финансово-восстановительные меры, которые нередко в специальной и учебной литературе относят к санкциям.

Следует различать санкции финансово-правового характера от договорных форм ответственности, направленных на обеспечение хозяйственно-финансовой деятельности экономических субъектов. При кредитных, расчетных и иных договорных отношениях также взыскиваются убытки и неустойка нередко в кратном размере к сумме неисполненного договорного обязательства или в виде штрафа и пени. Эти санкции регулируются гражданским законодательством.

За нарушения финансовой дисциплины, образующие составы дисциплинарных и административных проступков или уголовных преступлений, наступает ответственность по законодательству соответствующих отраслей права.

15. Организационно-правовые формы и методы осуществления финансового контроля

Как функция финансовой деятельности, финансовый контроль юридическими формами имеет правовые акты, определяющие условия и порядок работы контрольных органов и фиксирующие результаты проводимых действий. В отличие от самой финансовой деятельности юридическая форма контроля не представлена финансово-плановыми актами. Таким образом, речь может идти только о правотворчестве и правоприменении, порождающих некоторые виды юридических актов в сфере финансового контроля.

Юридическими формами, отражающими результаты финансового контроля и составляющими основания для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольного объекта, являются акты, справки, протоколы, заключения, отчеты, составляемые на основе или в процессе контрольных действий. По своей природе это правоприменительные акты, фиксирующие результат исполнения норм финансового права, регламентирующих контроль. К ним относятся: акт ревизии или проверки, справка о результатах обследования, заключение по представленным документам и проектам финансовых планов, протокол о выявленных нарушениях, заключение аудитора и другие виды актов, допускаемые законодательством в качестве юридической формы закрепления выявленных результатов.

Другой разновидностью правоприменительных форм в контрольной сфере являются акты должностных лиц об организации финансового контроля того или иного вида, объекта.

Самыми распространенными правоприменительными юридическими формами являются акты ревизий и проверок. Акт ревизии – это официальный документ, оформляемый по результатам контрольных действий финансовых органов, акт налоговой проверки – по результатам налогового контроля. В ряде случаев при проведении налогового контроля составляются протоколы производства действий по осуществлению налогового контроля.

Формы и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливает Министерство РФ по налогам и сборам.

Акт ревизии, как и сама ревизия, до настоящего времени еще не получила законодательного определения. Однако на практике сложились основные требования к этому акту и его содержанию. Акт ревизии отражает достоверные, документально подтвержденные, данные о недостатках, упущениях или нарушениях и связанных с ними обстоятельствах. В нем показываются причины и условия, вызвавшие нарушения, виновные лица, сумма ущерба, какие нормативно-правовые акты, а также правила и нормы учета и отчетности нарушены.

Акт ревизии является юридическим основанием для принятия решения компетентными органами по устранению нарушений, возмещению ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. На его основе разрабатываются мероприятия по ликвидации причин и условий, способствующих правонарушениям, предложения по укреплению финансовой дисциплины, повторные виды контрольных действий, в том числе за выполнением принятых решений по первичной ревизии.

Акты, как результат контрольных действий, подписываются участниками проверок и ревизий, а также главными (старшими) бухгалтерами организаций. В случае несогласия с результатами ревизии последние обязаны подписать акт, но при этом вправе сделать запись о своем несогласии, приложить письменные возражения, объяснения и документы, подтверждающие их доводы.

Правотворческая форма контрольных действий выражается в принятии самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными должностными лицами правил (стандартов), положений, инструкций и иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, аудита, а также учета и отчетности. Эти акты носят, как правило, ведомственный или функциональный, но всегда подзаконный характер. Они распространяются на различные стороны организации финансового контроля подведомственными структурами и порядка его практического проведения.

Нормативно-правовыми актами устанавливаются формы налоговых расчетов, бухгалтерского учета и отчетности, правила применения плана счетов в финансово-хозяйственной деятельности, порядок изъятия документов должностными лицами. Ими определяются порядок и последовательность проводимых контрольных действий, применение технических средств и новых технологий контрольной работы.

Организационно-правовые методы осуществления финансового контроля есть приемы и способы (либо их совокупность) по достижению результата контрольных действий и реагирования на выявленные недостатки. Многообразие методов финансового контроля зависит от разноплановости видов финансового контроля их осуществляющих их организационных структур. Как виды контроля, так и их отдельные контрольные структуры несут различную целевую направленность, имеют свои задачи и функциональное назначение, а это порождает различие подходов, способов и приемов контрольной работы. Однако, учитывая, что контроль по его целевому назначению не завершается только выявлением нарушений, а призван еще и реагировать на установленные факты правонарушения, раскрытие методов было бы неполно без показа приемов и способов реагирования на выявленные недостатки.

К методам контрольной работы по выявлению результатов финансовой деятельности в общем виде следует отнести наблюдение, проверку, ревизию, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризацию. Методами реагирования на выявленные результаты будет восстановление нарушенных прав путем возбуждения финансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, распространение передового опыта работы, предложения о поощрении и др.

Методы финансового контроля обусловлены не только видом контрольного органа и характером проводимых действий, но также определенными для них задачами и целевыми установками на системность или конкретный вид контрольной работы.

При контрольной работе может быть использована информация, получена в результате работы с жалобами, заявлениями и иными обращениями граждан, сигналов средств массовой информации, анализа судебной практики и др. И это также является способами выявления первичных сведений финансового состояния подконтрольного объекта, за которыми могут последовать другие виды контроля, в том числе комплексные, тематические, счетно-аналитические, документальные проверки.

Ревизия как один из ведущих методов финансового контроля имеет самое широкое распространение, и хотя до настоящего времени она не получила своего законодательного оформления, предписана разными нормативными актами практически для всех органов финансового контроля как обязательный и регулярный метод.

Попытки в финансово-правовой литературе разграничить понятие «проверка» и «ревизия» как отдельных методов финансового контроля по объему и детальности исследования финансово-хозяйственной деятельности заслуживают внимания, но не всегда позволяют выделить объективные признаки различия. Ревизия есть ни что иное, как специализированная проверка.

Скорее всего, эти методы относятся как общее и частное, и важно получить законодательно обоснованное определение ревизии, чтобы отличать и классифицировать все остальные виды проверок. Думается, что объектом ревизии следовало бы закрепить бухгалтерский учет, финансовое планирование и отчетность, платежно-расчетную документацию, исполнение кассовых правил и финансовых обязательств подконтрольных субъектов. И такие специализированные проверки могут проводить только контрольно-ревизионные службы. Для всех других органов финансового контроля было бы целесообразным определить конкретный вариант проверок: налоговая проверка, аудиторская проверка, счетная проверка, счетно-аналитическая проверка и т.д.

Ревизии, как и другие виды проверок, по характеру содержания делятся на документальные, - когда исследуется финансовая документация, и фактические, - когда проверяется денежная наличность, ценные бумаги, материальные ценности и иные объекты. По объему охвата проверяемой деятельности они подразделяются на комплексные – при которых проверке подвергаются различные сферы финансовой деятельности, и тематические – при выборе конкретной сферы (темы, вопросы). По характеру организации проверок они могут быть плановые, - предусмотренные планом в соответствии с действующим законодательством, и внеплановые, - организованные в случае возникшей необходимости. По периоду временного охвата проверяемой деятельности выделяются фронтальные проверки – за весь проверяемые период и выборочные – за короткие отдельные временные промежутки.

Каждый из названных методов контроля реализуется своим набором приемов и способов достижения результата. Так, например, при документальном контроле различными способами достигаются формальными и арифметическая проверка, юридическая оценка документов и логика оформления денежных операций, оценка законности и оценка обоснованности операций. Известны такие методико-технические приемы, как способ обратного счета, встречная проверка, сравнение и т.п. Фактические контроль имеет характерные приемы и способы, зависящие от проводимых проверок, ревизий, инвентаризаций, обследований, наблюдений. Различными могут быть способы фиксации выявленных результатов и реагирования на них.