2.2. Условия договоренности о проведении аудита

Специальный стандарт 210 «Условия договоренности об аудите»

включает следующие параграфы: введение, письмо-обязательство о проведении аудита, повторные аудиторские проверки, понятие из­менений в договоренности и приложение (пример письма-обяза­тельства о проведение аудита). Данный стандарт регулирует вопро­сы согласования с клиентом условий проведения аудита и содержа­ние ответа аудитора клиенту на изменение условий договора.

Результатом переговоров между клиентом и аудитором должно стать достижение согласия по условиям договоренности. Условия договоренности необходимо отразить документально. Стандарт предполагает два варианта документального отражения условий до­говоренности: в письме-обязательстве или в любой другой подходя­щей форме договора.

Письмо-обязательство составляется как при аудите финансовой отчетности, так и при сопутствующих аудиту услугах. При одновре­менном проведении общего аудита и оказании консультационных услуг по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управлен­ческого учета необходимо составлять отдельные письма-обязатель­ства. В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанно­сти аудитора устанавливаются в специальных законодательных ак­тах. Однако при составлении письма-обязательства необходимо учитывать только те его положения, которые содержат полезную для клиентов информацию. Письмо-обязательство о проведении аудита направляется клиенту до его начала. Оно является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назна­чение аудита, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов. Структура и содержание письма-обязательства приведена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Структура и содержание письма-обязательства

Кроме того, письмо-обязательство может содержать:

• мероприятия, связанные с планированием аудита;

• обязательства клиента о предоставлении письменных заявле­ний, связанных с аудитом;

• перечень дополнительных писем или отчетов, которые ауди­тор предполагает составить для клиента;

• основу исчисления гонорара, а также любые соглашения по поводу выставления счетов;

• договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;

• договоренность о привлечении внутренних аудиторов;

• порядок координирования работы с предшествующим ауди­тором в случае, если аудитор впервые работает с данным кли­ентом;

• любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

• ссылки на любые дополнительные соглашения между аудито­ром и клиентом.

В случае повторной аудиторской проверки деятельности клиента аудиторской фирме разрешается не составлять новое письмо-обяза­тельство. Однако в стандарте перечислены факторы и ситуации, когда необходимо составлять новое письмо-обязательство:

а) любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия договоренности;

в) недавнее изменение в составе высшего руководства, совета директоров или в структуре собственности;

г) значительное изменение характера или масштабов деятельно­сти клиента;

д) требование законодательства.

В стандарте также предусмотрено, что условия договоренности об аудите меняются в случае неправильного понимания характера ау­дита или сопутствующих услуг, запрашиваемых клиентом изначаль­но в письме-обязательстве. При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия, а также учесть и рассмотреть юридические и другие последствия, связанные с данными изменениями. При этом отчет аудитора о проведении проверки должен отражать пересмотренные условия договоренно­сти. В отчет не должны включаться ссылки на первоначальную до­говоренность и любые другие процедуры, которые могли быть вы­полнены в соответствии с нею.

Если аудитор не может согласиться на изменения условий дого­воренности и ему не разрешают продолжать работу согласно перво­начальной договоренности, ему следует отказаться от аудиторской проверки с обоснованием причин отказа.

Рассматриваемый с т а н д а р т р е г у л и р у е т особые условия договорен­ности об аудиторской проверке и дочерних компаний (филиалов, подразделений). Если аудитор материнской компании является также аудитором филиалов, дочерних компаний или подразделений (компонентов), на решение аудитора о том, посылать ли отдельное письмо-обязательство компоненту, будут влиять следующие факто­ры:

• кто назначает аудитора компонента;

• необходимость составление отдельного аудиторского заклю­чения по компоненту;

• требование законодательства;

• объем работ, выполненный другими аудиторами;

• доля себестоимости материнской компании;

• степень независимости руководства компонента. Согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит

государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, а потому использование письма-обязательства о проведении аудита не является общепринятой практикой. Пример письма-обязательст­ва о проведении аудита представлен в приложении 4.