4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы

Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации ау­дитору по контролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 «Контроль качества аудиторской работы». Стандарт со­держит следующие разделы: введение, контроль качества аудитор­ской работы на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудитор­ских проверок, а также приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

• политики и процедур аудиторской фирмы в целом по ауди­торской работе;

• процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при про­ведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществ­ляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских про­верок.

Согласно международным правилам аудитор — лицо, несущее ответственность за аудит.

Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикую­щий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Персонал — совокупность всех партнеров и специалистов, участ­вующих в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора — это сотрудники, участвующие в проведе­нии отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские про­верки в соответствии с МСА, применимыми национальными стан­дартами или практикой. В связи с этим она должна следовать поли­тике и процедурам контроля качества, направленным на достиже­ние данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур кон­троля качества работы аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

• размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

• географического расположения аудиторской фирмы;

• организационной структуры аудиторской фирмы;

• соотношении затрат и результатов.

Примеры процедур контроля качества работы аудиторской фир­мы приведены в приложении 9.

4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы123

Политика контроля качества работы аудиторской фирмы должна преследовать цели, изложенные в табл. 4.4.

Таблица 4.4. Цели политики контроля качества работы аудиторской ф и р м ы

Цель политики контроля качества	Содержание цели политики контроля качества
Профессиональ­ные требования	Соблюдение принципов независимости, честности, объек­тивности, конфиденциальности и норм профессионального поведения
Навыки и компе­тентность	Владение техническими стандартами, профессиональная компетентность, выполнение обязанностей с надлежащей добросовестностью
Поручение зада­ний	Поручение выполнения заданий только сотрудникам, имею­щим техническую подготовку и профессиональные знания
Делегирование ПОЛНОМОЧИЙ	Направление работы, осуществление надзора, проверка работы на всех уровнях
Консультирова­ние |	В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами со специалистами обладающими соответствующими зна­ниями
Принятие и со­хранение клиен­тов	Оценка потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. Необходимо исходить из соображений независи­мости фирмы, ее способности предоставлять услуги надле­жащим образом и честности руководства клиента
Мониторинг	Контроль адекватности и эффективности политики и про­цедур контроля качества

Информация о политике и процедурах контроля качества рабо­ты аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедуры понятны персоналу и применяются на прак­тике.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой кон­кретной аудиторской проверки должны соответствовать общей по­литике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов, которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессио­нальной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осущест­вляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает:

• информирование ассистентов об их обязанностях и целях ау­диторских процедур;

• ознакомление с бизнесом клиента;

• информирование о возможных проблемах бухгалтерского уче­та и аудита.

Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведе­ния ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой. В процессе аудита персонал, выполняющий обязан­ности по надзору, должен выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита;

• оценивать навыки и компетентность ассистентов аудитора в рамках выполнения порученных им заданий;

• контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

• проверять выполнение работы в соответствии с общим пла­ном и программой аудита;

• оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить со­ ответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

• устранять расхождения в профессиональных суждениях со­трудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

• контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

• оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

• проверку отражения в аудиторских выводах всех существен­ных моментов в процессе проведения аудита;

• проверку достижения целей аудита;

• анализ соответствия сделанных выводов результатам выпол­ненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

• общий план и программу аудита;

• оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля;

• коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рисков;

• документальное отражение аудиторских доказательств;

• финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.

МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» применяется к аудиторским фирмам, работающим в частном секторе. Как пока­зывает зарубежная практика, многие аудиторские проверки прави­тельственных учреждений и других субъектов государственного сек­тора проводятся высшими органами аудита, другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке или практикующими ау­диторами. Общие правила данного стандарта относятся также и к высшим органам аудита. Однако любая страна может применять до­полнительную политику в отношении аудиторов, работающих в го­сударственном секторе.

Тема 5

Международные стандарты аудиторских

выводов и заключений

1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

2. Сопоставления, включенные в проверяемую

отчетность, и их оценка