1.4. Общие положения: аудит, сопутствующие услуги

Различия в группах пользователей и их информационных нуж­дах (см. табл. 1.1) дополняют и уточняют природу востребованности аудита и сопутствующих услуг. Специальный стандарт 120 «Концеп­туальные основы Международных стандартов аудита» устанавливает разграничение между аудитом и сопутствующими услугами, опреде­ляет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по финансовой отчетности организаций, в том числе функционирую­щих в госсекторе. Согласно данному стандарту к сопутствующим услугам относятся: обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Проведение аудита и обзора должно позволить ауди­тору обеспечить высокий и средний уровни уверенности. Задания по проведению согласованных процедур и подготовке информации не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверен­ность.

Настоящие концептуальные основы не применяются к другим услугам, предоставленным аудиторами, таким как услуги по налого­обложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтер­скому учету и финансовым вопросам.

Концептуальные основы стандартов аудита приведены в табл. 1.6.

Таблица 1.6. Концептуальные основы стандартов аудита

Характер услуги	Аудит	Сопутствующие услуги
	Аудит	Обзор	Согласованные процедуры	Подготовка информации
Сравнитель­ный уровень уверенности аудитора	Высокий, но не абсолют­ный уровень уверенности	Средний уровень уве­ренности	Уровень уверенности не о б е с п е -чивается
Вид предо­ставляемого отчета	Позитивная уверенность по утвержде­ниям	Негативная уверенность по утверж­дениям	Фактические выводы, полу­ченные в ре­зультате прове­дения процедур	Идентифи­кация со­бранных д а н -ных

В контексте данных концептуальных основ уверенность рассмат­ривается как выражение аудитором мнения в отношении достовер­ности утверждений, представленных одной стороной, и предназна­ченных для использования другой стороной. Для выражения такой уверенности аудитор оценивает доказательства и составляет заклю­чение.

Согласно Концептуальным основам финансовая отчетность должна составляться в соответствии:

а) с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и/или;

б) национальными стандартами финансовой отчетности и/или;

в) иными авторитетными и всесторонними основами финансо­вой отчетности, разработанными для применения и указываемыми в финансовой отчетности.

В названном стандарте приводятся определение и характер дей­ствий при аудите, обзоре и при проведении согласованных проце­дур и подготовке информации (табл. 1.7).

Международные стандарты аудита предназначены для примене­ния при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адапти­руемые по необходимости, используются при аудите иной информа­ции и предоставлении сопутствующих услуг. В них раскрываются основные принципы и необходимые процедуры, а также приводятся соответствующие рекомендации, представленные в форме поясни­тельного и иного материала.

Структура международных стандартов аудита едина и в самом об­щем виде предусматривает:

• введение, где обосновывается цель, раскрываются задачи, на­значение и терминология стандарта;

• разделы и параграфы, излагающие суть стандарта;

• приложения (для отдельных стандартов).

Для обеспечения понимания и правильного применения основ­ных принципов, необходимых процедур и соответствующих реко­мендаций нужно изучить полный текст МСА. В исключительных случаях (обстоятельствах) для более эффективного выполнения за­дач аудита аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. В случае возникновения такой ситуации аудитор должен быть готов аргументировать подобное отступление.

МСА подлежит применению только по существенным аспектам. Любое ограничение в отношении применимости отдельного стан­дарта разъясняется во введении к данному международному стандарту.

Основы аудита государственного сектора (ОАГС), издаваемые Комитетом государственного сектора МФБ, излагаются в конце ка­ждого международного стандарта аудита. В случае, если текст Основ аудита госсектора не прилагается, международный стандарт аудита применяется к государственному сектору во всех существенных ас­пектах.

МСА не отменяют положений, регулирующих аудит финансо­вой или иной информации в каждой отдельной стране. В той степе­ни, в какой МСА соответствует по определенным аспектам местным положениям, аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране, проводимый согласно таким положениям, будет автоматически соответствовать МСА, рассматривающему данный аспект. В случае, если местные положения отличаются либо проти­воречат МСА по определенным аспектам, организациям-членам МФБ необходимо следовать обязательствам членства, предусмот­ренным в Конституции МФБ в отношении данных стандартов.

Положения о международной аудиторской практике (ПМАП) раз­рабатываются с целью предоставления практической помощи ауди­торам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей ауди­торской практики. ПМАП не имеют силы стандартов.

Утвержденным текстом проекта стандарта или положения счита­ется текст, опубликованный МФБ на английском языке. Организа­ции-члены МФБ имеют право на перевод данных документов с це­лью их опубликования на языке своей страны после получения над­лежащего разрешения МФБ .

В целях повышения качества аудита и аудиторских услуг КМАП определил следующие направления своей деятельности:

• пересмотр отдельных международных стандартов аудита и по­ложений по аудиторской практике;

• разработка стандартов по услугам, предусматривающим выда­чу аудиторских гарантий, отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;

• пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

• публикация МСА по производным ценным бумагам (финан­совым инструментам) и получение по ним одобрения Между­народной комиссии по ценным бумагам.

Общее содержание международных стандартов аудита и положе­ний о международной аудиторской практике приводится в прило­жении 2.

Таблица 1.7. Определение и характер действий при аудите, обзоре, проведении согласованных процедур и подготовке информации

Аудит и сопутствующие услуги	Определение и характер действий аудитора
1. Аудит	1. Призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, что финансовая отчетность составлена в соответствии с установленными требованиями 2. Аудитор собирает достаточные и уместные аудиторские доказательства, необходимые для формирования его мне­ния 3. Аудиторское мнение повышает доверие к финансовой отчетности посредством выражения высокого, хотя и не абсолютного уровня уверенности
2. Обзор	1. Призван предоставить возможность определить, суще­ствуют ли какие-либо моменты, заставляющие предпола­гать, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с установлен­ными требованиями 2. Предусматривает проведение опроса и аналитических процедур, направленных на проверку достоверности утверждений, предоставленных одной стороной и предназ­наченных для использования другой 3. При проведении обзора аудитор стремится охватить все существенные моменты, однако уровень уверенности, от­ражаемый в отчете об обзоре, ниже уровня, отражаемого в аудиторском заключении
3. Согласованные процедуры	1. Проводятся процедуры, согласованные между аудито­ром, субъектом и любыми третьими лицами 2. Представляется отчет о фактических выводах, получен­ных в ходе процедур 3. Отчет предоставляется только сторонам, участвующим в договоренности о согласованных процедурах
4. Подготовка ин­формации	1. Необходимо применять знания в области бухгалтерского учета, чтобы собрать, классифицировать и обобщить фи­нансовую информацию 2. Не требуется проверять утверждения, лежащие в основе собираемой информации 3. Никакой уверенности в отношении финансовой инфор­мации профессиональным бухгалтером не выражается 4. Пользователи получают определенную выгоду от учас­тия бухгалтера, поскольку его услуги тщательны и профес­сиональны