- •1.1. Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений
- •1.2. Назначение и классификация мса, их применение в России
- •1.3. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •1.4. Общие положения: аудит, сопутствующие услуги
- •1.5. Этика аудитора в международной практике
- •2.1. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- •2.2. Условия договоренности о проведении аудита
- •2.3. Общие условия планирования аудита
- •2.3.1. Понимание бизнеса клиента
- •2.3.2. Определение уровня существенности
- •2.4. Оценка рисков и системы внутреннего контроля организации-клиента
- •2.5. Документирование аудиторской проверки
- •3.1. Виды и способы получения аудиторских доказательств
- •3.2. Аналитические процедуры в аудите
- •3.3. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
- •3.4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита
- •3.5. Заявления руководства клиента
- •4.1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований законов и нормативных актов
- •4.2. Порядок рассмотрения случаев мошенничества и ошибок
- •4.3. Оценка последующих событий при аудите финансовой отчетности
- •4.4. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы
- •4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы123
- •5.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •5.2. Сопоставления, включенные в проверяемую отчетность, и их оценка
- •5.3. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 6
- •6.1. Специальные области аудита
- •6.1.1. Отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям
- •6.1.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •6.2. Оказание сопутствующих услуг на основе международных стандартов аудита
- •6.2.1. Обзор финансовой информации
- •6.2.2. Выполнение согласованных процедур
- •Глава 6. Специальные области аудита
- •6.2.3. Подготовка финансовой информации
- •Тема 7
- •7.1. Положения, поясняющие использование компьютерных информационных систем в ходе аудита
- •7.1.1. Особенности аудиторской проверки в среде компьютерных информационных систем
- •Проанализировать аудитор, чтобы полагаться на внутренний контроль за системой микрокомпьютеров
- •7.1.2. Методы аудита с использованием компьютеров
- •7.2. Положения, регламентирующие общение аудитора с банками
- •7.2.1. Процедуры межбанковского подтверждения
- •7.2.2. Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
- •230 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике
- •7.2.3. Аудит международных коммерческих банков
- •7.3. Особенности аудита малых предприятий
- •При оказании услуг в области бухгалтерского учета малому предприятию
- •7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях по международной аудиторской практике
1.3. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита
Цель аудита, как отмечалось — это формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Бухгалтерская отчетность в каждой стране, в зависимости от исторически сложившихся условий, имеет свои особенности формирования и представления. Поэтому в ходе аудиторской проверки за пределами национальных границ у аудитора могут возникнуть некоторые трудности из-за неоднородности международной практики учета. Для гармонизации национальных моделей и уменьшения различий в сфере финансовой отчетности необходима стандартизация учетных процедур и гармонизация различных систем бухгалтерского учета. Процесс гармонизации означает сближение целевой ориентации учетных систем и национальных моделей учета. Суть гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система учетных стандартов, но они не должны противоречить аналогичным стандартам других стран и их сообществ (объединений). Процесс стандартизации предполагает разработку правил, норм и учетных процедур для практического применения, т. е. унификацию учета.
Национальные стандарты создаются каждой страной самостоятельно. Их содержание, порядок разработки и утверждения отражают социально-экономические и политические реалии данной страны. Для более глубокого понимания национальных особенностей учетно-аудиторской практики в табл. 1 . 4 представлены основные отличия в системе нормативного регулирования учета и аудита в отдельных странах.
Таблица 1.4. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита в отдельных странах
Страна |
Система нормативного регулирования |
Принципы учета и аудита |
Общая характеристика |
Германия |
Учет и аудит основывается на предписаниях Коммерческого и Торгового кодексов, Закона о балансах, Закона о налоге на корпорации Государство не вмешивается во внутренние дела организаций Публикация отчетности обязательна для компаний, применяющих МСФО |
Полнота, правильность формы и содержания, ясность, наглядность, временные разграничения, возможность контроля, хронология записей Вопрос независимости аудиторов находится на стадии обсуждения |
Система учета и аудита остается национальной, строго регулируется государством, несмотря на Директивы ЕС и применение МСФО Независимость аудитора ограничена тремя факторам: владение акциями клиентов, незначительной ответственностью по законодательству и в случае превышения доходов от консультирования клиентов 30% |
Италия |
Учет и аудит с 1993 года осуществляется в соответствии с законами, базирующимися на Директивах ЕС (4,7,8), общий контроль за деятельностью бухгалтеров и аудиторов осуществляет Министерство юстиции |
Бухгалтерские документы должны быть правдивыми и верными Независимый профессиональный аудит обязателен для обществ с ограниченной ответственностью, зарегистрированных на фондовых биржах, финансовых и общественных организаций |
Система учета и аудита основывается на традиции гибкого применения юридических норм и широкого применения директив ЕС Особых ограничений (требований) на профессиональную подготовку аудиторов нет Объем их обязанностей, установленный Гражданским кодексом, ограничен |
Франция |
Учет и аудит жестко контролируются государством (министерствами финансов и юстиции) Методология учета носит выраженный национальный характер, но соответствует МСФО Аудит возлагается на бухгалтерских комиссаров, которые выбираются собранием акционеров сроком на 6 лет |
Национальные (традиционные): осмотрительность, соответствие, точное применение учетных правил, а также Директивы ЕС Аудит осуществляется в соответствии с восьмой Директивой ЕС, посвященной аудиту |
Учетной системе присущи высокий уровень стандартизации и подробная проработка нормативных документов по учету Аудит обязателен для компаний, капитал которых свыше 500 тыс. евро или которые зарегистрированы на фондовых биржах, а также для обществ с ограниченной ответственностью, полных товариществ, товариществ на вере, если средняя численность превышает 10 человек |
Окончание табл. 1.4
Страна |
Система нормативного регулирования |
Принципы учета и аудита |
Общая характеристика |
Великобритания |
Два уровня: 1) Совет по финансовой отчетности; 2) Совет по стандартам бухгалтерского учета и его структуры (оперативная рабочая группа, экспертная группа и др.), широко представлены профессиональные организации бухгалтеров |
Определены в Положении о стандартной учетной практике (SSAP) и включают: учетные концепции, учетную базу и учетную политику |
Государственное регулирование сведено к минимуму, развитие методологии осуществляется профессиональными бухгалтерскими организациями |
|
Право проведения аудита предоставлено членам Института присяжных бухгалтеров
|
Публикация отчетности обязательна для всех компаний, кроме средних и малых Все компании без исключения должны представлять свою годовую отчетность для проверки аудиторам
|
Особенности аудиторских проверок сводятся к включению аудиторов в регистр действующих аудиторов и проверке качества уполномоченным наблюдательным органом Требования к подготовке, экзаменационные процедуры при приеме соискателей
|
Япония
|
Взаимосвязь трех отраслей права: коммерческого, налогового, биржевого Создана общественная коллегия по делам бухгалтерского учета на предприятиях, отражающая положения и стандарты бухгалтерского учета
|
Изложены в Законе «О нормах контроля и порядке его осуществления», Правилах процедуры по осуществлению контроля Не удается создать независимые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов Есть понятие обязательного аудита для акционерных, кредитных, страховых обществ и других фирм в соответствии с Законом о ценных бумагах и фондовом рынке Предусмотрены случаи необязательного аудита Выделено понятие международного аудита
|
Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать внешних и внутренних пользователей для государственно-монополистического регулирования экономики и отдельных отраслей Обязательный аудит активно внедряется с 1967г. Принимаются меры по введению обязательного обучения аудиторов и проверки работы аудиторских фирм Особенности аудита японских компаний, работающих в биржевых списках других стран, и для иностранных компаний, осуществляющих операции в Японии
|
На региональном уровне сопоставимость моделей учета и аудита разных стран обеспечивается профессиональными организациями бухгалтеров, аудиторов и другими общественными и государственными объединениями. Одновременно с развитием региональной гармонизации бухгалтерского учета, начиная с 1 9 7 3 г., осуществляется международная стандартизация (IAS). Лидерами в области международной стандартизации являются США и Великобритания. Цель разработки международных стандартов и их использования заключается в гармонизации национальных систем учета и отчетности. Под международной учетной системой понимается система подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC, разработанными Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача Комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, принимаемых во всем мире.
Современный этап развития гармонизации бухгалтерского учета и отчетности по МСФО характеризуется следующими направлениями их применения: отдельными организациями на добровольных началах; в качестве критерия допуска работы на международных рынках капитала; наряду с национальными стандартами учета; в качестве национальных стандартов; адаптация национальных стандартов к МСФО.
Наша страна выбрала путь адаптации национальных учетных стандартов (ПБУ) к МСФО, что является наиболее рациональным. Такой же путь их использования выбрали и многие европейские страны.
Таким образом, процессы стандартизации учета и аудита в международной практике тесно взаимосвязаны. Международные стандарты аудита и учета (МСА и МСФО) объединяет то, что:
они имеют единую терминологию (единый глоссарий терминов);
международные стандарты финансовой отчетности являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям, подтверждаемого в процессе аудита.
Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемого лица. В международных стандартах аудита имеются и прямые ссылки на международные стандарты финансовой отчетности. Особенно этот процесс стал заметен в процессе переработки МСА после 1994 г. Взаимосвязь МСА и МСФО представлена в табл. 1.51.
На современном этапе развития международной аудиторской практики МФБ уделяет большое внимание гармонизации и стандартизации аудита и бухгалтерского учета. Международная федерация бухгалтеров объединила фирмы, оказывающие аудиторские услуги в международном масштабе, в Форум фирм (23 транснациональные аудиторские фирмы). Цель данного Форума заключается в надзоре за разработкой современного международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества на основе существующих МСА и Этического кодекса МФБ.
Таблица 1.5. Взаимосвязь международных стандартов аудита и стандартов финансовой отчетности
Номер и название МСА |
Ссылка на документы, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности |
120 «Концептуальные основы Международных стандартов аудита» |
В качестве основ финансовой отчетности, которым должна соответствовать проверяемая информация, первыми названы МСФО |
320 «Существенность в аудите» |
Понятие существенности определено в соответствии с Основами подготовки и представления финансовой отчетности |
550 «Связанные стороны» |
Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в МСФО «Раскрытие информации о связанных сторонах». Аудитор должен проверить также раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами, которые перечислены в различных МСФО |
560 «Последующие события» |
Типология последующих событий определена МСФО «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» |
570 «Допущения о непрерывности деятельности предприятий» |
Использование допущения непрерывности деятельности предусмотрено Основами подготовки и представления финансовой отчетности. Там же раскрыто понятие «существенная неопределенность» |
700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» |
Аудитор должен определить, подготовлена ли проверяемая финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности, в качестве которой могут выступать МСФО |
910 «Задания по обзору финансовой отчетности» |
Заключение по обзору финансовой отчетности должно содержать оценку ее соответствия установленным основам финансовой отчетности, которыми могут быть МСФО |
Таким образом, основная задача, стоящая перед аудитом, — повышение доверия к аудиторским заключениям, качеству аудиторских проверок. Этому же способствуют и МСФО.