3.5. Заявления руководства клиента

В процессе аудиторской проверки руководство субъекта может делать заявления, которые используются в качестве аудиторских до­казательств. Требования в отношении документального оформления заявлений и процедур их оценки приводятся в стандарте 580 «Заяв­ления руководства». Этот стандарт используется и в том случае, если руководство организации отказывается предоставить соответствую­щие заявления. Стандарт включает следующие параграфы: введе­ние, заявления руководства в качестве аудиторского доказательства, документальное оформление заявлений, действия аудитора в случае отказа руководства предоставить заявления.

Аудитор должен получить доказательства того, что руководство организации признает свою ответственность за достоверное пред­ставление финансовой отчетности. Эти доказательства могут быть получены из протоколов заседаний совета директоров или заверен­ной соответствующими подписями копии финансовой отчетности, а также из письменных заявлений руководства организации.

Письменные заявления от руководства получают по вопросам, которые являются существенными для финансовой отчетности. По­лучение письменных заявлений должно быть предусмотрено в том случае, если невозможно получить достаточные и уместные доказа­тельства при проведении аудиторских процедур. Стандарт устанав­ливает, что заявления могут быть получены в устной форме, но обя­зательно должны подтверждаться письменными заявлениями. Это необходимо для устранения недоразумений между руководством ор­ганизации и аудитором. Кроме того, письменные заявления являют­ся лучшим аудиторским доказательством, чем устные.

Запрашивая у руководства письменные заявления, аудитор огра­ничивает круг вопросов, которые вместе или по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. Он поясняет ру­ководству, почему считает эти вопросы существенными.

На конкретный запрос руководство организации представляет аудитору множество заявлений. При их получении аудитору следует:

• получить аудиторские доказательства, подтверждающие заяв­ления руководства, из внутренних или внешних источников;

• оценить объективность заявлений и их соответствие прочей информации, полученной в процессе аудита;

• определить степень информированности лиц, предоставив­ших заявления по конкретным вопросам.

Необходимо отметить, что заявления руководства не могут заме­нить другие аудиторские доказательства, которые следует собрать аудитору. Если аудитор не может получить достаточные и уместные доказательства, которые являются существенными для финансовой отчетности, данный факт рассматривается как ограничение объема аудита. При этом аудитор должен быть уверен в том, что такие до­казательства существуют и должны быть доступны для проверки.

Заявления руководства могут противоречить другим аудитор­ским доказательствам. В этом случае аудитор должен изучить содержание противоречий и проанализировать достоверность заявлений руководства.

Заявления руководства являются рабочими документами ауди­тора. Кроме того, в качестве рабочих используются документы, под­тверждающие факт получения аудитором заявлений и содержащие краткие беседы с руководством.

Документальное оформление заявления руководства может иметь следующий вид:

• письма-заявления от руководства;

• письма аудитора, в котором излагается его понимание заявле­ний руководства и которое затем подтверждается руково­дством;

• соответствующих протоколов заседаний совета директоров или подписанного руководством экземпляра финансовой от­четности.

Письмо-заявление руководства должно содержать элементы, представленные в табл. 3.13.

Таблица 3.13. Элементы письма-заявления руководства организации

Элемент письма-заявления	Содержание письма-заявления
Адресат	Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, проводящему проверку
Дата письма	Письмо-заявление обычно датируется тем же числом, что и аудиторское заключение. Отдельное письмо-заявление относительно конкретных операций или событий может быть получено в процес­се аудита или после даты аудиторского заключения (например в день публичного размещения)
Подпись письма	Письмо-заявление подписывается должностными лица­ми, которые несут ответственность за деятельность ор­ганизации (обычно это генеральный директор и финан­совый директор). Аудитор может потребовать письма-заявления от дру­гих членов руководства (например от лица, ответствен­ного за ведение протоколов собраний акционеров, за­седаний совета директоров)
Пункт о признании ответствен ности	Письмо-заявление должно содержать пункт о призна­нии ответственности руководства за объективное пред­ставление финансовой отчетности
Перечень заявлений руководства	Письмо-заявление должно содержать заявления руко­водства, касающиеся следующих вопросов: • отсутствия нарушений в бухгалтерском учете и сис­ теме внутреннего контроля; • предоставления всех документов; • подтверждения полноты информации в отношении связанных сторон; • отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности и пр.

Образец письма-заявления руководства организации приводится в приложении 8.

Руководство организации может отказать в предоставлении за­явления, которое необходимо аудитору. Это рассматривается как ог­раничение объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности.

Тема 4

Международные стандарты, регулирующие сбор

и обобщение информации в ходе аудита

1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований законов и нормативных актов

2. Порядок рассмотрения случаев мошенничества

и ошибок

4.3. Оценка последующих событий при аудите

финансовой отчетности

4. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы