Тема 12: Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

1. Короткий огляд історії Міжнародних стандартів фінансової звітності

У 1973 році засновано Комітет з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО) шляхом підписання угоди між бухгалтерськими організаціями десяти країн (Австралія, Канада, Франція, Німеччина, Японія, Мексика, Нідерланди, Великобританія, Ірландія і Сполучені Штати Америки).

У 1983 році країни-члени КМСБО приєдналися до Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ) і таким чином, усі члени МФБ стали членами КМСБО. На теперішній час до Комітету входять представники зі 115 професійних організацій з більш ніж 85 країн світу.

У 1995 році відбулось погодження основної програми з Міжнародною організацією комісій з цінних паперів (МОКЦП).

У 1997 році було засновано Постійний комітет з тлумачень (ПКТ).

У 2000 році було закінчено розробку основної програми і МОКЦП рекомендувала усім своїм членам дозволити муль національним організаціям, які випускають цінні папери, застосовувати 30 стандартів КМСБО при міжнародних операціях з продажу цінних паперів та лістингах.

У 2001 році набрала чинності переглянута Конституція КМСБО. Назва КМСБО була замінена на РНСБО (Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), а назва МСБО – на МСФЗ (Міжнародні стандарти фінансової звітності).

У 2003 році РМСБО випустила численні покращення до стандартів. Сьогодні РМСБО відповідальна за вирішення всіх технічних питань, включаючи прийняття нових Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) за уже прийняті Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) і тлумачення стандартів Постійного комітету з тлумачень (ПКТ), а також за проекти для обговорення і ухвалення нових тлумачень.

2. Основні вимоги Міжнародних стандартів до уніфікації, стандартизації і складання фінансової звітності

У всьому світі поширюється застосування і визнання Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Внаслідок преведення програми РМСБО зі зближення цей рівень прийнятності стандартів звітності має зрости протягом найближчих чотирьох–п’яти років.

Відповідно до рішення Європейського парламенту консолідовані фінансові звіти всіх компаній, акції яких котируються на європейському ринку, мають відповідати МСФЗ не пізніше 31 грудня 2005 року.

Важливі кроки щодо зближення стандартів фінансового обліку США (GAAP) і МСБО здійснюється Радою зі стандартів фінансового обліку США і РМСБО.

Згідно з Розпорядженням № 25-р Кабінету Міністрів України від 18 січня 2003 року „Про затвердження заходів щодо реалізації пріоритетних напрямів розвитку корпоративного управління в акціонерних товариствах” усім українським акціонерним товариствам слід перейти на МСФЗ протягом 2004-2005 рр.

Основними перевагами використання фінансових звітів, складених за МСФЗ, є:

а) об’єктивність, зі ставність та відповідність потребам користувачів фінансової звітності, складеної за МСБО;

б) задоволення потреб користувачів фінансової звітності завдяки активному підходу Ради з МСБО до відстеження змін цих потреб;

в) полегшення процесу гармонізації стандартів і, таким чином, підвищення зі ставності і прозорості незалежно від країни або галузі;

г) сприяння підвищенню довіри і зрозумілості серед іноземних користувачів;

ґ) доступ до міжнародних ринків капіталу.

Облік як мова бізнесу повинен будуватись на загальноприйнятій методології. Тільки в цьому разі можна говорити про співмірність облікової інформації, що подається у звітності, про інформаційне взаєморозуміння в бізнесі, про довіру з боку інвесторів.

На міжнародному рівні методологія обліку визначається:

• міжнародними стандартами:

• міжнародними принципами бухгалтерського обліку.

Стандарт бухгалтерського обліку - це нормативний документ, що визначає правила та процедури ведення бухгалтерського обліку і складання звітності.

Питаннями стандартизації бухгалтерського обліку займаються кілька міжнародних організацій. Серед них насамперед слід назвати Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО), створений 29 червня 1973 року в Лондоні на основі угоди, укладеної організаціями професійних бухгалтерів Австралії, Канади, Франції, Ірландії, Мексики, Нідерландів та СІЛА. КМСБО сьогодні об'єднує 143 професійні бухгалтерські організації із 104 країн світу. Це цілком незалежний орган, який займається розробкою міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО). Основні завдання КМСБО:

• розробляти, видавати та вдосконалювати МСБО;

• сприяти прийняттю та додержанню їх в усіх країнах;

• надавати допомогу щодо вдосконалення та гармонізації національних законодавств в аспекті бухгалтерського обліку.

Іншою авторитетною міжнародною організацією є Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ), яка була створена в Мюнхені у 1977 році. Працює в тісному контакті з КМСБО. Сферою діяльності МФБ є розробка етичного, освітнього та аудиторського напрямків у бухгалтерському обліку.

Значну роль у справі стандартизації бухгалтерського обліку відіграє ООН через створену при ній у 1982 р. Міжурядову робочу групу експертів з міжнародних стандартів обліку і звітності. Метою цієї групи є вивчення питань обліку і звітності міжнаціональних корпорацій з розробкою відповідних рекомендацій для їх гармонізації, а також дослідження стану організації обліку та сприяння запровадженню МСБО у світовому масштабі.

Питаннями стандартизації та уніфікації обліку і звітності в країнах-членах ЄС займається Європейська спілка експертів по економічному і фінансовому обліку. Радою ЄС було прийнято дві директиви стосовно сфери бухгалтерського обліку та фінансової звітності: четверта директива - "Форма та зміст річного фінансового звіту" від 25 липня 1978 р., та сьома директива - "Вимоги до підготовки консолідованої фінансової звітності та методи підготовки", яка була прийнята 13 червня 1983 р.

За період своєї діяльності Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку розроблено й опубліковано 41 міжнародний стандарт, станом на 01.01.2007 р. діє 29. У травні 2000 року було прийнято новий статут, згідно з яким Комітет перейменовано на Раду з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Після реорганізації РМСБО перейменувала міжнародні стандарти бухгалтерського обліку у міжнародні стандарти фінансової звітності. Станом на 01.01.2007 р. було випущено 8 Міжнародних стандартів фінансової звітності. Міжнародні стандарти, випущені до 2001 року, зберігають свою колишню назву, тобто МСБО Розробка міжнародних стандартів з обліку та звітності є динамічним. Окремі раніше випущені стандарти уточнюються або замінюються новоствореними з урахуванням досвіду їхнього застосування та вимог сьогоднішнього дня. Слід також додати, що міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку не є обов'язковими, вони виступають як рекомендації для запровадження.

Слід сказати, що міжнародні стандарти не регулюють техніки та методики обліку. Вона була і буде різною в різних країнах світу. Міжнародними стандартами регулюються лише основні принципові моменти, від яких залежить формування фінансових результатів діяльності .підприємства, відображення у звітності результатів діяльності та фінансового стану підприємства.

Деякі стандарти мають загальнометодологічний характер. До них належать, наприклад, МСБО 1 - "Подання фінансових звітів", МСБО 8- "Облікові політики, зміна в облікових оцінках і помилки, МСБО 10 - "Події після дати балансу", № 21 -"Вплив зміни валютних курсів", № 29 - "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції" та інші.

Інші стандарти стосуються питань обліку та звітності об'єднань підприємств. Це МСФЗ 3 - "Об'єднання бізнесу", МСБО 24 - "Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін", МСБО 27 -"Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства", МСБО 28 - "Облік інвестицій в асоціації", МСБО 31 - "Частки у спільних підприємствах" та інші.

Є стандарти, які стосуються обліку, оцінки та подання у звітності окремих видів засобів, визнання і обліку доходів та витрат. До них слід віднести: МСБО 2 - "Запаси", МСБО 16 - "Основні засоби", МСБО 17 - "Оренда", № 18 - "Дохід", № 28 - "Інвестиції" та інше.

Деякі міжнародні стандарти обліку відображають вирішальні питання окремих видів діяльності. Наприклад, МСФЗ 4 - "Страхові контракти", МСФЗ 6 - "Розслідування для оцінювання запасів корисних копалин", МСФЗ 7 - "Фінансові інструменти: розкриття інформації", МСБО 11 "Будівельні контракти" та інші.

Нарешті існують стандарти з обліку соціальної політики підприємств. Серед них МСБО 19 -"Витрати працівникам". МСБО 26 "Облік і звітність по програмах пенсійного забезпечення" тощо.

МСФЗ у широкому розумінні містять:

• Міжнародні стандарти фінансової звітності;

• Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку;

• інтерпретації міжнародних стандартів, розроблені Комітетом з інтерпретації міжнародних стандартів фінансової звітності або колишнім постійним комітетом із тлумачень.

Кожна країна з розвинутою ринковою економікою відповідно до МСБО і принципів розробила і застосовує свої національні стандарти з бухгалтерського обліку, які мають певну орієнтацію.

Необхідно пам'ятати, що міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не є домінуючими над законодавчими актами, які регулюють складання фінансової звітності у певній країні. Міжнародні стандарти є основою для вимог до бухгалтерського обліку в різних країнах світу; вони є базовими для національних систем обліку, які перебувають у стадії становлення.