3. Особливості бухгалтерського обліку смп та їх вплив на показники фінансової звітності.

Порядок спрощеного обліку для СМП визначений інструкцією №291 та Положенням №196 із внесеними змінами. Відповідно до цих документів, СМП на свій вибір можуть застосовувати декілька варіантів бух обліку активів, зобов’язань та власного капіталу:

• із використанням рахунків обліку витрат за елементами (84 „Витрати за елементами та 85 „Інші витрати”) із веденням поточного обліку залишків незавершеного виробництва та застосуванням рах. 23 „Виробництво” та рах.26 „Готова продукція”

• із використанням рахунків обліку витрат за елементами (84 „Витрати за елементами та 85 „Інші витрати”) без веденням поточного обліку залишків незавершеного виробництва, але із застосуванням рах. 23 „Виробництво” та рах.26 „Готова продукція”

• із використанням рахунків обліку витрат за елементами (84 „Витрати за елементами та 85 „Інші витрати”) без застосування рах. 23 „Виробництво” та рах.26 „Готова продукція”

• із використанням Плану рахунків №291

Необхідно зазначити, що основна специфіка усіх названих варіантів полягає у відмінності методики обліку витрат СМП. Решта об’єктів бух обліку: доходи розрахунки, фінансові результати, мало чим відрізняються від обліку, що застосовують всі інші підприємства та організації (крім бюджетних та фінансових ) України.

Зазначена специфіка обліку витрат впливає на методику визначення статей Звіту про фінансові результати, який складають СМП. В основному це стосується рядка 080 „Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва та готової продукції”,(СМП, що займаються виготовленням продукції, наданням робіт, послуг). СМП, що займаються торгівлею цей рядок не заповнюють. Показник рядка 080 безпосередньо впливає на кінцевий фінансовий результат СМП, що визначається у його Звіті про фінансові результати. Відповідно на цей фінансовий результат впливає методика визначення початкових та кінцевих залишків незавершеного виробництва та готової продукції за звітний період, яка прямо залежить від варіанту обліку, що обраний СМП.

Усі інші рядки звіту про фінансові результати заповнюються на основі даних рахунків або субрахунків бух обліку СМП за однаковою методикою незалежно від обраного варіанту обліку.

Отже, розглянемо варіанти спрощеного бух обліку СМП з точки зору формування витрат та визначення собівартості готової продукції, незавершеного виробництва та фінансових результатів.

При І варіанті СМП, що займаються виробництвом продукції, надають послуги чи виконують роботи мають всі дані щодо визначення залишків на рах. 23 і 26, які необхідні для заповнення рядка 080 Звіту про фінансові результати.

Схема спрощеного обліку витрат СМП.

СМП, що виготовляють продукцію

1. у частині прямих виробничих витрат (собівартість)

субрах. 841

субрах. 842

субрах. 843

субрах. 844

субрах. 845

К -т 20

рах.26 К-т 66

рах.23 К-т 64

К-т 13

Д-т 79 К-т 68

субрах. 841

субрах. 842

субрах. 843

субрах. 844

субрах. 845

2) у частині адмінвитрат на збут та витрати іншої операційної діяльності

К -т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

3) у частині витрат фінансової, інвестиційної діяльності

субрах. 85 К-т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

СМП, що виконують роботи, надають послуги

1) у частині прямих виробничих витрат (собівартість)

субрах. 841 субрах. 842 субрах. 843 субрах. 844 субрах. 845 К-т 20

Д-т 79 К-т 66

рах.23 К-т 64

К-т 13

К-т 68

2

субрах. 841

субрах. 842

субрах. 843

субрах. 844

субрах. 845

) у частині адмінвитрат на збут та витрати іншої операційної діяльності

К-т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

3

субрах. 85

) у частині витрат фінансової, інвестиційної діяльності

К-т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

СМП, що здійснюють діяльність у сфері торгівлі

1) у частині прямих виробничих витрат (собівартість)

К-т 28

Д-т 79

2

субрах. 841

субрах. 842

субрах. 843

субрах. 844

субрах. 845

) у частині адмінвитрат на збут та витрати іншої операційної діяльності

К-т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

3

субрах. 85

) у частині витрат фінансової, інвестиційної діяльності

К-т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

При ІІ варіанті списують всі прямі операційні витрати, які формують собівартість продукції, робіт, послуг з відображенням на дебету рах. 23 “Виробництво”, у кінці кожного звітного періоду навіть при фактичній наявності незавершеного виробництва.СМП, що здійснюють виконання робіт, надання послуг списують у дебет рах. 79 . СМП – виробники продукції – у дебет рах. 26

Таким чином у СМП, які використовують такий варіант спрощеного обліку, на рах. 23 не буде відображена фактична сума незавершеного виробництва, яке є у наявності.

Після закінчення року такі СМП згідно з вимогами Положення № 196 повинні здійснити інвентаризацію і „вилучити” з виробничих затрат (і відповідно фінансових результатів) методом „сторно” тільки вартість матеріальних витрат, які на 31 грудня звітного року не пройшли обробку, або їх обробка, збирання, комплектування не завершені. Це необхідно зробити для того, щоб фінансовий результат роботи СМП за рік було правильно визначено.

У разі використання ІІ варіанту схеми відображення витрат та їх списання у виробничих та торгівельних СМП відображається так, як і в І варіанті, лише з різницею, що незавершеного виробництва у виробничих СМП на кінець місяця не має, а з’являється воно лише після закінчення звітного року (сальдо рах.23)

При відображені результатів інвентаризації незавершеного виробництва схема бухгалтерських проводок буде наступною:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Відкоригована собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) на вартість сировини, матеріалів, які не піддані обробці (використанню) станом на 31 грудня звітного року (методом сторно)	79 841	841 20
2	Відкоригована собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) на вартість сировини, матеріалів, не завершених обробкою (деталей, не завершених збиранням і комплектуванням) станом на 31 грудня звітного року (методом сторно)	79	23
3	Відкоригована собівартість нереалізованої продукції на вартість сировини, матеріалів, не завершених обробкою (деталей, не завершених збиранням і комплектуванням) станом на 31 грудня звітного року та на ) на вартість сировини, матеріалів, які не піддані обробці (використанню) станом на 31 грудня звітного року(методом сторно)	23 841	26 26

Цей варіант спрощеного обліку є небезпечним для застосування такими СМП, що є платниками податку на прибуток. Це пов’язано з тим, що після закінчення кварталу повинен застосовуватись механізм перерахунку залишків матеріальних запасів згідно з вимогами п. 5.9 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Тому, перш ніж перейти на такий спрощений варіант, СМП повинні вирішити, що “дорожче”: простота обліку, чи штрафні санкції за заниження оподатковуваного прибутку.

Варіант ІІІ спрощеного обліку СМП передбачає списання у дебет рах. 79 “Фінансові результати” всю суму витрат операційної діяльності з кредиту рахунків чи субрахунків обліку витрат за елементами списування у дебет рах. 79 „Фінансові результати”

Із цього випливає, що виробничі СМП і СМП, які виконують роботи (надають послуги) протягом звітного періоду (року, кварталу) можуть не застосовувати рах. 23 „Виробництво” та 26 „Готова продукція”

Для торгівельних СМП нічого не змінюється.

Схема обліку виробничих СМП і СМП, які виконують роботи (надають послуги)

К субрах. 841 субрах. 842 субрах. 843 субрах. 844 субрах. 845 -т 20

К-т 66

Д-т 79 К-т 64

К-т 13

К-т 68

Після закінчення звітного року або кварталу СМП може визначити вартість незавершеного виробництва і готової продукції, корегуванням виробничих витрат, відображенням за дебетом рах. 79

Для правильного відображення фінансового результату за наслідками діяльності СМП за рік необхідно сформувати рахунки 23 і 26, які на початку наступного року списуються відразу у дебет рах. 79. У частині незавершеного виробництва це здійснюється так:

1. Оцінюються прямі матеріальні витрати у незавершеному виробництві

2. оцінюються прямі витрати на оплату праці

3. сума таких витрат оформлюється записом:

Д-т 23 К-т 79

Запропонована система визначення вартості незавершеного виробництва можлива лише за умови використання калькуляцій собівартості одиниці виготовленої продукції. Тільки при їх наявності можна визначити перелічені прямі витрати.

У частині готової, але ще не реалізованої продукції визначення її вартості відбувається так:

1. на підставі первинних документів, якими оформляється рух готової продукції (виготовлення, передача в місця зберігання , відпуск на сторону, реалізація) СМП визначає залишок готової продукції у кількісному виразі

2. кількісний залишок продукції оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку). Однак, якщо є калькуляція собівартості продукції, то простіше брати саме її показник – собівартість одиниці виготовленої продукції.

3. коригують виробничі витрати записом: Д-т 26 К-т 79

ІV варіант обліку витрат передбачає СМП загального плану рахунків № 291 та рахунків обліку витрат класу 9. При цьому методика обліку витрат буде аналогічна тій, що використовують всі підприємства та організації України (крім бюджетних та фінансових установ).

Кожен СМП має право обирати любий із 4 варіантів ведення бухгалтерського обліку, що запропоновані Мінфіном України, який максимально спростить його бухгалтерський облік, та не викличе труднощів під час складання фінансової звітності та проведення інвентаризації.