2. Із застосуванням рахунків класу 8 "Витрати за елементами"

а) нарахована амортизація основних засобів

Дт 831 "Амортизація основних* засобів" Кт 131 "Знос основних засобів"

б) віднесено на витрати амортизацію основних засобів:

- виробничого призначення Дт 23 "Виробництво" абоДт 91 "Загально виробничі витрати"

• загальногосподарського призначення Дт 92 "Адміністративні витрати"

• що забезпечують збут продукції Дт 93 "Витрати на збут"

• соціально-культурного призначення

Дт 94 "Інші витрати операційної діяльності" Кт 831 "Амортизація основних засобів"

Строк експлуатації і методи амортизації необоротних матеріальних активів повинні періодично переглядатися і у випадку невідповідності їх формам надходження економічних вигід від використання активу повинні бути змінені. При цьому слід відкоригувати суми амортизаційних відрахувань за поточний і майбутній періоди.

Зміна методу амортизації є зміною облікової оцінки, про що потрібно зазначити у примітках до фінансової звітності.

6. Облік переоцінки основних засобів та нематеріальних активів

Однією із якісних характеристик фінансових звітів є достовірність. Це означає, що інформація, яка надається у звітах, повинна відображати дійсний стан справ. Це стосується і оцінки активів. Балансова вартість об'єктів необоротних активів, що знаходяться у володінні підприємства, повинна максимально наближено відповідати реальності. Тому залишкову вартість активів підприємство може періодично порівнювати із справедливою, яка визначається ринковою вартістю при існуючому використанні.

Якщо балансова вартість активів на дату балансу істотно (більше, ніж на 10% згідно з листом Міністерства фінансів України від 29.07.2003р. №04230-04108 "Щодо суттєвості у бухгалтерському обліку і звітності") відрізняється від справедливої, то її можна переоцінити.

Підприємство може проводити переоцінку нематеріальних активів, для яких існує активний ринок.

Активний ринок згідно з П(С)БО - ринок на якому предмети, що продаються та купуються є однорідними, у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців та інформація про ринкові ціни на якому є загальнодоступною.

Важливо зазначити, що, якщо переоцінюється один об'єкт необоротних активів, то необхідно переоцінити і всю групу, до якої він належить. Під групою розуміють сукупність активів, однакових за функціональним призначенням, тобто тих об'єктів, які обліковуються на одному і тому ж самому субрахунку.

Якщо справедлива вартість перевищує балансову (залишкову), має місце дооцінка активів. Дооцінка відображається за кредитом рахунку 423 "Дооцінка активів" у сумі збільшення первісної вартості об'єкта необоротних активів, що переоцінюється, і за дебетом цього ж рахунку у сумі дооцінки накопиченої амортизації.

Сума уцінки балансової" вартості активу, тобто перевищення балансової (залишкової) вартості над справедливою, визначається як витрати звітного періоду і відображається за дебетом рахунку 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

Якщо проведенню дооцінки вартості необоротних активів передувала в минулому уцінка, то сума дооцінки первісної вартості зменшується на суму раніше здійсненої уцінки, яка в свою чергу визначається як дохід і відображається за кредитом рахунку 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Якщо результатом попередньої переоцінки була дооцінка, то наступна уцінка зменшується на суму попередньої дооцінки цього ж активу і відображається за дебетом рахунку 423 "Дооцінка активів".

Таким чином, балансова вартість об'єктів необоротних активів після переоцінки відповідатиме справедливій вартості. Для розрахунку переоціненої накопиченої амортизації і первісної вартості необхідно розрахувати індекс переоцінки:

І _{переоцінки} = Справедлива вартість активу / Залишкова вартість активу

Тоді переоцінена сума амортизації і первісна вартість активу становитимуть відповідно:

Сума амортизації _{після переоцінки} = І _{переоцінки} * Амортизація _{до переоцінки}

Первісна вартість _{після переоцінки} = І _{переоцінки} * Первісна вартість _{до переоцінки}

Розглянемо на прикладі облік переоцінки активів.

Приклад 11. На дату проведення першої переоцінки первісна вартість споруди становила 25 000 гри., балансова вартість - 7 000 грн., а справедлива вартість за результатами експертної оцінки склала 7 840 грн. На дату проведення другої переоцінки сума зносу становила 21 000 грн., а справедлива вартість активу - 5 880 грн.

Розглянемо зміни вартості споруди і як вони відображатимуться на рахунках бухгалтерського обліку.

Зміна вартості споруди в результаті переоцінки

Показники	Перша переоцінка		Друга переоцінка
	до	після	до	після
Первісна вартість	25000	28000	28000	23520
Знос	18000	20160	21000	17640
Залишкова вартість	7000	7840	7000	5880
Індекс переоцінки		1,12		0,84
Зміна первісної вартості		3000		(4480)
Зміна зносу		2160		(3360)
Зміна залишкової вартості		840		(1120)

Отже, результатом першої переоцінки була дооцінка балансової вартості споруди на 840 грн., другої - уцінка залишкової (балансової) вартості на 1 120 грн.

Переоцінка об'єкта основних засобів відображається записами:

На дату першої переоцінки:

1. Відображено дооцінку первісної вартості споруди Дт 103 "Будівлі і споруди" - 3000

Кт 423 "Дооцінка активів" -3000

2. Відображено дооцінку амортизації Дт 423 "Дооцінка активів" - 2160

Кт 131 "Знос основних засобів" - 2160

На дату другої переоцінки:

1. Відображено зменшення додаткового капіталу на суму уцінкибалансової вартості в межах попередньої дооцінки

Дт 423 "Дооцінка активів" – 840

Кт 103 "Будівлі і споруди" - 840

2. Віднесено на витрати решту суми уцінки

Дт 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" – 280

Кт 103 "Будівлі і споруди" - 280

3. Відображено уцінку амортизації

Дт 131 "Знос основних засобів'' – 3360

Кт163 "Будівлі і споруди" -3360

Так як на момент другої переоцінки вартості активу була проведена дооцінка на 840 грн., то. на цю суму буде зменшеновеличину додаткового капіталу, а решту суми уцінки (1120 - 840 = 280грн.) слід віднести на витражи звітного періоду.

Приклад 12. Підприємство придбало устаткування у 2005 році за 3000 гри., строк експлуатації 10 років. До даного об'єкта основних засобів застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації, ліквідаційнавартість прирівняна до нуля. У результаті проведення експертної оцінки встановлено справедливу вартість активу:

на 31.12.2006 - 2295 гри.

на:31.12.2007- 2570 грн.

Оскільки строк експлуатації устаткування 10 років, то амортизація за 2006 рік до першої переоцінки становитиме 3000*10%=300 грн.

Переоцінка вартості устаткування станом на 31.12.2006 призвела до-уцінки активу з;індексом переоцінки 0,85:

І _{переоцінки} = 2295:2700=0,85

Амортизація (після переоцінки) = 0,85*300=255грн.

Первісна вартість (після переоцінки) = 0,85x3000=2550 грн. (або 2295+255-2550 грн.)

Накопичена амортизація до другої переоцінки:

255+2550х10%=510грн.