Тема 1: Облік необоротних активів

1. Визнання, оцінка та класифікація необоротних активів.

2. Документування основних засобів та нематеріальних активів.

3. Облік надходження основних засобів та нематеріальних активів.

4. Облік ремонту основних засобів.

5. Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів

6. Облік переоцінки основних засобів та нематеріальних активів.

7. Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів.

1. Визнання, оцінка та класифікація необоротних активів

Дляздійснення виробничої господарської діяльності підприємство повинно володіти активами. Активи - це ресурси, вартість яких може бути оцінена і які контролюються підприємством, або належать йому. Активи класифікують як оборотні і необоротні. До необоротних активів відносять активи, які утримуються на підприємстві з певною метою протягом періоду, що перевищує операційний цикл чи дванадцять календарних місяців з дати балансу.

Згідно з ПСБО 2 "Баланс" до складу необоротних активів включають:

• нематеріальні активи;

• основні засоби;

• інвестиційну нерухомість;

• довгострокові біологічні активи;

• довгострокові фінансові інвестиції;

• довгострокову дебіторську заборгованість;

• відстрочені податкові активи;

• гудвіл;

• інші необоротні активи.

Нематеріальні активи включають у себе засоби тривалого використання, що не мають фізичної матеріальної форми, приносять підприємству Прибуток, або створюють умови для його одержання. У складі нематеріальних активів відображаються придбані підприємством права користування землею, водою іншими природними ресурсами, промисловими зразками, товарними знаками, об'єктами промислової та інтелектуальної власності й інші аналогічні майнові права.

Основні засоби - це сукупність засобів праці, які використовуються у незмінній натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій сфері. Роль основних засобів у процесі виробництва різна. Частина виробничих основних засобів безпосередньо впливає на предмет праці і є активною (обладнання, інвентар), інша частина створює необхідні умови для праці і є пасивною (будівлі, приміщення, передавальні пристрої).- За використанням основні засоби, поділяють на діючі і недіючі (ті, що знаходяться на консервації, або ремонтуються), за характером належності - на власні і орендовані.

Серед основних засобів з метою бухгалтерського обліку виділяють такі об'єкти інвестиційної нерухомості (земля чи будівлі), використання яких приносить підприємству економічні вигоди без залучення інших активів. Як правило, додаткові грошові надходження забезпечує передача таких активів в операційну оренду.

Необоротні активи визнаються, тобто відображаються у балансі підприємства, якщо відповідають загальним критеріям, визнання активів:

• існує ймовірність того, що підприємство одержить в майбутньому економічні вигоди від використання цього активу;

• його оцінка може бути достовірно визначена.

Облік необоротних активів ведеться в грошовому вираженні. Причому об'єкти необоротних активів, придбані за грошові. кошти або споруджені підрядним способом, обліковуються за первісною (історичною) собівартістю. Проведення переоцінки основних засобів, інших необоротних активів та нематеріальних активів, здійснення бартерних операцій з необоротними активами, одержання активів безкоштовно або як внесок до статутного капіталу здійснюється, виходячи із справедливої вартості.

Справедлива (переоцінена) вартість — це вартість активу, що можна отримати в операціях обміну між обізнаними зацікавленими незалежними сторонами. Додатком до П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств" передбачено визначення справедливої вартості придбаних активів:

• земля та будівлі - ринкова вартість;

• машини та устаткування - ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість - відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки;

• інші основні, засоби - відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням зносу на дату оцінки.

Як ринкова оцінка може виступати ціна прас-листів. Відновну оцінку можна отримати шляхом експертної оцінки, яка здійснена незалежними експертами.

Основні питання обліку основних засобів, а саме порядок відображення і оцінки придбання необоротних матеріальних активів, витрат, пов'язаних з їх утриманням і експлуатацією, амортизації, списання з балансу та розкриття інформації про них у формах звітності визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Згідно з П(С)БО 7 основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх в процесі виробництва або постачання товарів і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних, соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації") яких більше одного року (або операційного циклу,якщо він довший за рік).

Цінності, призначенні для перепродажу покупцям, або строк експлуатації яких менше одного року, необхідно віднести до оборотних активів. Підприємство самостійно визначає, які види матеріальних цінностей відносити до складу основних засобів, а які -ні, виходячи з відповідності їх цьому поняттю з економічної точки зору.

Виходячи з визначення, передбаченого П(С)БО, можна виділити наступні цілі використання основних засобів:

• використання в процесі виробництва;

• використання для поставки товарів і надання послуг;

• використання для здавання в оренду;

• використання для здійснення адміністративних і культурно-побутових функцій.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів іорендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, планом рахунків передбачено рахунок 10 "Основні засоби".

За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно одержаних) основних засобів на баланс підприємства; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості активу. За кредитом відображається вибуття основних засобів внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активу; сума уцінки основних засобів. Рахунок 10 "Основні засоби" має такі субрахунки:

100. "Інвестиційна нерухомість"

101. "Земельні ділянки"

102. "Капітальні витрати на поліпшення земель"

103. "Будинки та споруди"

104. "Машини та обладнання"

105. "Транспортні засоби"

106 "Інструменти, прилади та інвентар"

107. "Тварини"

108. "Багаторічні насадження"

109. "Інші основні засоби".

Облік інших необоротних активів, до яких відносяться інші групи основних засобів, що не обліковуються на рахунку 10 "Основні засоби", ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи", який має наступні субрахунки:

111. "Бібліотечні фонди"

112. "Малоцінні необоротні матеріальні активи"

113. "Тимчасові (нетитульні) споруди"

114. "Природні ресурси"

115. "Інвентарна тара"

116. "Предмети прокату"

117. "Інші необоротні матеріальні активи".

Підприємство самостійно встановлює вартісну межу об'єктів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів (в законі України „Про оподаткування прибутку підприємств" з метою віднесення активів до основних засобів встановлена вартісна межа - 1000 грн., тому підприємства, як правило, і з метою бухгалтерського обліку використовують зазначену величину).

Важливо підкреслити, що облік кожного об'єкта основних засобів ведеться окремо.

Принципи обліку та розкриття інформації про нематеріальні активи визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Згідно з Положенням нематеріальний актив (НМА) - це немонетарний-актив (на відміну від грошових коштів та їх еквівалентів), який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

Прикладом нематеріальних активів є програмне забезпечення, право на винаходи, товарні знаки. Вони визнаються активами, якщо існує ймовірність надходження економічних вигод від їх використання і сума витрат, пов'язаних з їх придбанням чи виготовленням, може бути достовірно визначена.

Облік нематеріальних активів ведеться по кожному об'єкту за групами із застосуванням тих же принципів, що й при обліку основних засобів. У плані рахунків бухгалтерського обліку для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів призначено рахунок 12 - "Нематеріальні активи".

Однотипні за призначенням та умовами використання нематеріальні активи об'єднуються у групи. Облік кожної групи нематеріальних активів ведеться на окремому субрахунку:

121 "Права користування природними ресурсами";

122 "Права користування майном" - це право користуваннябудівлею, земельною ділянкою, право на оренду приміщення;

123. "Права на комерційні позначення" - це право на товарні знаки, торгові марки, фірмові назви, тощо;

124. "Права на об'єкти промислової власності" - право на винаходи, промислові зразки;

125. "Авторське право та суміжні з ним права" - у цю групу включають право на літературні та музичні твори, програмне забезпечення для ЕОМ;

127 "Інші нематеріальні активи".

Важливо зазначити, що основні засоби та нематеріальні активи, на відміну від сировини і матеріалів, фізично не стають частиною продукції, яка .виготовляється. Їх вартість включається до складу собівартості продукції або витрат звітного періоду у вигляді амортизації.

Виходячи із особливостей природи необоротних активів, виділимо основні операції, які повинні знайти відображення у обліку основних засобів та нематеріальних активів (рис. 1).

Операції з основними засобами та нематеріальними активами
↓	↓			↓
Надходження активів	Операції, що здійснюються під час експлуатації активів			Вибуття активів
↓	↓	↓	↓	↓
Придбання за кошти	Витрати на утримання	Амортизація	Переоцінка	Ліквідація
Створення власними силами	↓		↓	Безоплатна передача
Обмін на інші активи	Поточний ремонт		Дооцінка	Невідповідність критеріям визнання активу
Внесок учасників (власників)	Поліпшення		Уцінка	Вибуття для продажу
Безоплатне отримання				Передача в статутний капітал іншого підприємства

Рис.1 Операції з основними засобами та нематеріальними активами