Тема 3. Бухгалтерський баланс

1. Загальна характеристика бухгалтерського балансу, його зміст і будова.

2. Зміни в балансі під впливом господарських операцій.

1.В бухгалтерському обліку термін „баланс” трактується як двохстороння таблиця, яка складається на відповідний момент часу, в лівій частині якої міститься інформація про засоби підприємства, з точки зору їх складу і розміщення, а в правій частині в пасиві балансу міститься інформація про джерела їх формування. Така таблиця є свого роду звітністю про наявність та зміни засобів і джерел підприємства за звітний період.

Баланс – це спосіб економічного групування, узагальненого відображення у грошовій оцінці стану господарських активів за складом і розміщенням та за джерелами їх утворення і цільовим призначенням на певну дату. Бухгалтерський баланс є одночасно і одним із методів бухгалтерського обліку і формою звітності. Він складається на кінець останнього дня звітного періоду (місяця, кварталу, року). Активи, зобов”язання та власний капітал що відображені в балансі, можна пов’язати між собою наступною формою: активи = власний капітал + зобов’язання. Так, бухгалтерський баланс як форму звітності характеризує П(С)БО 2 «Баланс».

Є три сторони балансу:

Активи – це ресурси, які контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується приведе до надходження економічних вигод в майбутньому.

Зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої приведе до зменшення ресурсів підприємства.

Власний капітал – це частка власників в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов’язання. Власний капітал і зобов’язання називаються джерелами утворення господарських засобів.

Активи	Сума, грн.	Пасиви	Сума, грн.
1. Основні засоби	3000000	1. Статутний капітал	110000
2. Нематеріальні активи	26000	2. Пайовий капітал	240000
3. Виробничі запаси	84000	3. Нерозподілені прибутки	31000
4. Розрахунки з покупцями	11000	4. Кредити банків	30000
5. Каса	2800	5. Розрахунки з постачальниками	35000
6. Рахунки в банках	38000	6. Розрахунки з оплати праці	15800
Баланс	461800	Баланс	461800

Як бачимо в балансі існує рівність двох частин : лівої і правої, таке подвійне групування зумовлює дотримання збалансованості, тобто рівності активу та пасиву на будь-яку дату. Тобто завжди дотримується рівність: А=П.

Ця рівність є основним балансовим рівнянням і широко використовується в бухгалтерському обліку для контролю правильності бухгалтерських записів.

Баланс складається з 4 розділів активу(табл..2):

1. Необоротні активи. В даному розділі нематеріальні активи і основні засоби до підсумку балансу включаються за залишковою вартістю.

2. Оборотні активи. В цьому розділі заборгованість показана за статтею „дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги” до підсумку балансу включається за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

3. Витрати майбутніх періодів – це витрати, які мали місце у звітному або попередніх звітних періодах, але належить до наступних звітних періодів.

4. Необоротні активи та групи вибуття – це необоротні активи які вибувають з підприємства але до кінця звітного періоду рахуються на балансі підприємства

Пасив балансу об’єднаний у 5 розділів:

1. Власний капітал, величина якого визначається на звітну дату, шляхом додавання до суми статутного, додаткового, резервного капіталів і нерозподіленого прибутку і вирахуванням з одержаної суми неоплаченого, вилученого капіталу та непокритих збитків.

2. Забезпечення наступних витрат і платежів.

3. Довгострокові зобов’язання.

4. Поточні зобов’язання.

5. Доходи майбутніх періодів – це доходи, які одержані підприємством протягом звітного періоду або попередніх періодів, але належать до наступних періодів.

Розділи активу і пасиву балансі складаються з окремих статей. Статті бухгалтерського балансу – це показники, що відображають стан на відповідну дату окремих видів господарських активів і джерел їх утворення.

За часом складання розрізняють баланс: місячний, квартальний, річний.

2.В процесі виробничо-фінансової діяльності на підприємствах відбуваються різні господарські операції, під впливом яких змінюється склад господарських активів і джерел їх утворення, що приводить до змін у бухгалтерському балансі.

Зміни в бухгалтерському балансі відбуваються в результаті збільшення або зменшення розміру його статей і визначаються зіставленням суми на початок звітного періоду з сумою на кінець звітного періоду за окремими статтями балансу. Різниця між ними і покаже зміни в господарстві за підзвітний період. Ці зміни не порушують рівності між загальною сумою господарських активів і джерел їх утворення, тому що зміни різних статей балансу виражаються в однакових сумах. Збереження такої рівності є основним змістом балансового узагальнення і в системі бухгалтерського обліку забезпечує безперервне охоплення всіх об’єктів спостереження, дає можливість здійснення постійного контролю за активами підприємства та їх джерелами.

Господарські операції можуть змінювати баланс лише в 4-ьох напрямках, тобто можна виділити 4 типи змін:

• операції 1-го типу зумовлюють зміни тільки в активній частині балансу, одна стаття активу збільшується, а друга зменшується на одну і ту ж суму, загальний підсумок балансу при цьому не змінюється.

  • Наприклад: Внесено готівку на поточний рахунок банку підприємства в сумі 2000 грн. Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів в касі зменшився на 2000 грн. і сума за статтею каса становитиме 800 грн. (2800-2000) і водночас на поточному рахунку підприємства кошти збільшаться на 2000 грн. В результаті даної операції відбувається тільки переміщення грошових коштів, а загальна сума їх не змінилося, відповідно підсумок їх не змінилася, відповідно підсумок балансу залишився тим самим. Рівність підсумків активу і пасиву балансу не порушилась. До операцій такого типу належать:

- відпуск матеріалів у виробництво;

- видача коштів із каси підзвітним особам;

- оприбуткування готової продукції з виробництва;

- і інші операції.

• операції 2-го типу приводять до змін двох статей пасиву балансу, одна стаття при цьому збільшується, а друга стаття пасиву зменшується на одну і ту ж саму суму, загальний підсумок балансу при цьому також не змінюється.

Наприклад: Зараховано на збільшення статутного капіталу прибутку в сумі 25000 грн. В результаті цієї операції відбулися зміни в джерелах засобів, сума прибутку зменшилась на 25000 грн., а статутний капітал збільшився на цю ж суму таким чином, ця операція внесла зміни тільки у статті пасиву балансу, вона зумовила перегрупування у джерелах засобів, що не позначилось на загальному підсумку балансу. Рівність підсумків активу і пасиву також не порушилась. До операцій такого типу можна віднести:

- нарахування сум, пов’язаних з оплатою відпусток;

- погашення заборгованості платником за рахунок отриманих кредитів банку.

• операції 3-го типу зумовлюють збільшення залишків на одну і ту ж суму на відповідних статтях активу і пасиву балансу, загальний підсумок балансу при цьому також збільшується, але рівність підсумків активів і пасивів не порушується.

Наприклад: Придбано автомобіль у постачальника на суму 30000 грн. Дана операція вносить зміни одночасно у дві статті балансу: активу і пасиву, в результаті цього актив і пасив збільшились на одну і ту ж суму, тобто на 30000 грн., рівність підсумків у цьому випадку зберігається, а загальний підсумок балансу збільшується і становитиме 491800 грн. До операцій такого типу можна віднести:

- нарахування зарплати працівникам;

- отримання довгострокових кредитів банку;

- зарахування кредиту, наданого банком на рахунок підприємства і ін.

• операції 4-го типу зумовлюють зменшення залишків на одну і ту ж суму на відповідних статтях активу і пасиву балансу, загальний підсумок балансу при цьому також зменшується, але рівність підсумків активів і пасивів не порушується.

Наприклад: Погашено заборгованість перед постачальниками з поточного рахунка на суму 15000 грн. Внаслідок цієї операції зменшилась заборгованість перед постачальником на суму 15000 грн., а також зменшилась сума грошових коштів на поточному рахунку на цю ж суму. Ця операція вносить зміни в активі і пасиві балансу в бік зменшення та загальний підсумок балансу також зменшився, але рівність його не порушується. До операцій такого типу належать:

- видача з каси зарплати працівникам;

- погашення з поточного рахунка короткострокових і довгострокових позик;

- списання зносу ліквідованих, реалізованих основних засобів.