Методы исчисления себестоимости на сельскохозяйственных предприятиях

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку, использованных в процессе производства трудовых и природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, оборотных средств и других затрат на производство и продажу продукции, работ и услуг.

Общая сумма затрат, вызванных технологией производства продукции или выполнения работ, и общепроизводственные расходы составляют технологическую (отраслевую) себестоимость продукции или работ.

Технологическая себестоимость вместе с общехозяйственными расходами образует производственную (общехозяйственную) себестоимость. От производственной следует отличать полную (коммерческую) себестоимость, которая складывается из производственной себестоимости и расходов на продажу продукции. Полную себестоимость исчисляют по проданной продукции (без учета продукции, использованной на внутрихозяйственное потребление).

При калькулировании следует различать: объект учета, объект калькуляции и калькуляционную единицу.

Под объектом учета понимают отдельные виды производств и (культуры, группы культур; виды, группы животных, птицы), а под объектами калькуляции - продукцию, полученную от них.

Исчисление себестоимости проводится с помощью калькуля­ционных единиц, в качестве которых выступает единица конк­ретной продукции (килограмм, центнер, штука, тысяч штук, тон­на) или единица выполненной работы (гектар, тонно-километр, рабочий день).

Продукция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК подразделяется на основную, побочную и сопряженную.

К основной относится продукция, для получения которой организовано производство.

Побочной считается продукция, которая получается одновременно с основной, в силу биологических особенностей растений и животных, и имеет второстепенное значение.

Несколько видов основной продукции являющихся результатами производственного процесса и получаемые одновременно называются сопряженными.

Например:

- основная (зерно);

- побочная (солома, навоз);

- сопряженная (молоко, приплод).

При исчислении себестоимости продукции, затраты распределяются между основной, сопряженной и побочной продукцией. Причем из побочной продукции учитывается при калькуляции лишь та продукция, которая используется на предприятии.

Методы учета затрат на производство представляют собой со­вокупность приемов и способов наблюдения за производственны­ми затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их от­ражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.

1. Попроцессный (простой) метод применяют, прежде всего, в про­стых производствах, отличительные особенности которых — от­сутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продук­ции, получаемой в результате краткого единовременного техноло­гического процесса. В сельском хозяйстве данный способ вполне применим во вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). В таком случае затраты относят прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

2. Позаказный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют в производстве, где продукция носит характер заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) вы­ступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собирают все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представля­ют собой незавершенное производство, а после его завершения независимо от длительности выполнения — себестоимость гото­вого продукта.

3. Попередельный метод учета затрат на производство и кальку­ляции себестоимости продукции используют при производ­стве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них — в готовый продукт. В сельском хозяйстве такой метод применяется при переработке молока по технологическим фазам (переделам) молока на сливки, переработке обезжиренного молока на обезжи­ренный творог, переработке сливок на масло и т.д., а также при переработке соломки в тресту, тресты в волокно.

4. Коэффициентным методом исчисляют себестоимость продукции, когда с использованием установленных коэффициентов продук­цию разных видов переводят в условную. Так, от однолетних и многолетних трав, кормового люпина, донника получают сено, семена, солому и зеленую массу, а затраты распределяют с уче­том коэффициентов, приравнивая указанные виды продукции к сену (коэффициент 1,0).

5. При комбинированном методе исчисления себестоимости сна­чала оценивается побочная продукция и исключается из затрат; оставшаяся сумма затрат распределяется между видами основной продукции (кирпичное производство — исключается стоимость боя; лесопильное производство — исключается стоимость опи­лок, горбыля; из затрат на производство огурцов, выращенных в теплицах, исключается мед по цене реализации, полученный от пчел; по молочному стаду коров из затрат исключается стоимость навоза и т.д.).

6. В случае применения метода исчисления неполной себестоимос­ти продукции (работ, услуг) в издержки основного производства не относят общехозяйственные расходы, а ежемесячно списыва­ют их в дебет счета 90 «Продажи», контролируя, таким образом, условно-переменные затраты.

7. Обезличенный (котловой) способ учета затрат может приме­няться в отдельных организациях (преимущественно небольших) в целях уменьшения трудоемкости учетных работ, там, где не ста­вят задачу исчисления себестоимости. Его целесообразно исполь­зовать в случае, если производится один вид продукции или огра­ниченный ее круг.

Учет осуществляют, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, для этого способа характерно веде­ние учета в целом по организации, цеху или экономически обо­снованным группам продукции. Себестоимость единицы продук­ции в этом случае может быть исчислена только путем распреде­ления обезличенно учтенных фактических затрат между отдель­ными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

8. Нормативный учет затрат в основном организуют в двух вари­антах:

как учет фактических затрат с последующим определением от­клонений от установленных норм;

нормативным способом (с учетом отклонений от установлен­ных норм в процессе производственного потребления ресурсов).

Первый вариант организации нормативного учета позволяет использовать нормы и нормативы затрат как средства оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклоне­ний, анализа причин и регулирования на последующих этапах производства.

Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменение форм первичных документов, в которых должны быть отдельные позиции по отклонению от норм, аналитический учет отклонений по отдельным статьям затрат по объектам учета, со­ставление сводного учета затрат на производство по нормам и от­клонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирова­ние продукции.

Использование нормативного учета или его элементов способ­но привести к росту эффективности деятельности организации в целом и ее подразделений.

-4-