11. Предоставление информации о потоках денежных средств в отчете о движении денежных средств. Пбу 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» мсфо ias 7 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движ-ии ДС раскр-ет инф-ию о ден-ых потоках орг-ции, характер-щую ист-ки поступл-ия ДС и направл-ия их расх-ов. Отчет раскр-ет инф-ию за опред-ый период в разрезе текущей, инвестиц-ой и фин-ой деят-ти.

ДС – это деньги а кассе и на счетах в кредитных орг-ях, к-рыми п/п м. свободно распоряж-ся. Текущая деят-ть – это осн-ая деят-ть, направл-ая на пол-ие дох-а, а также иная деят-ть, к-рая не относ-ся к инвестиц-ой и фин-ой. Инвестиц-ая деят-ть связана с приобр-ем или созд-ем ВНА, осуществл-ем долгоср. фин-ых инвест-ий и продажей, прочим выбытием ВНА. Фин-ая деят-ть – это деят-ть, приводящая к изм-ям в СК и ЗК в рез-те привл-ия средств, за искл-ем КЗ. Чистый ден-ый поток – это нетто-рез-т изм-ия ДС (разность м/у поступл-ем расход-ем ДС).

Ф.№4 «Отчет о движ-ии ДС», утв. приказом МФ РФ №67н вкл-ет инф-цию за отч-ый год и за аналог-ый период предыд-го года. В ф.№4 предусм-ны 3 раздела движ-ия ДС: текущей, инвестиц-ой, фин-ой деят-ти, а также ост-ки ДС на нач. и кон. отч-го периода и строки, характер-щие чистый ден-ый поток по каждому виду деят-ти и по орг-ции в целом. Отд-ой строкой показ-ся вел-на влияния изм-ий курса иностр-ой валюты по отнош-ию к рублю. В каждом разделе ф.№4 показ-ли, характер-щие поступл-ие ДС, показ-ся в об-ом порядке, расход-ие ДС в круглых скобках.

Чистые ден-ые потоки по опред-му виду деят-ти м.б. как «+», так и «-», ост-ки ДС и чистый ден-ый поток у орг-ции – «+».

Движ-ие ДС по тек-ей деят-ти характер-ся инф-ей об осн-ых поступл-ях и платежах орг-ции. Ключевым показ-ем явл-я чистый ден-ый поток от текущей деят-ти (хар-ет спос-ть орг-ции создавать ДС в рез-те осн-ой деят-ти в разм-х и сроки, необх-ый для расчетов по обяз-м. Ден-ые потоки от инвест-ой деят-ти предст-ны в разделе «Движ-ие ДС по инвестиц-ой деят-ти». Инвест-ая дят-ть характ-ся увел-ем акт-ов, в первую очередь ВНА, к-рые будут приносить дох-д в будущем длит-ое время. Раздел движ-ие ДС по фин-ой деят-ти отражает потоки ДС, связ-ые с исп-ем внешнего финансир-ия, а также средств, поступ-их на увел-ие СК (дополн-ая эмиссия акций, облигаций и др. поступл-ий от собств-ов).

Орг-ция м. предост-ть инф-ию о движ-ии ден-ых потоков прямым и косв-ым методом (эти методы касс-ся только I разд-а – «Движ-ие ДС от тек-ей деят-ти». При исп-ии прямого метода в Отчете отр-ся валовые ден-ые пост-ия платежи. При исп-ии косв-го метода в разд-е тек-ей деят-ти показ-ся фин-ый рез-т (Чистая Р (уб-ок) либо Р (уб-ок)) до н/о и его необх-ые коррект-ки, позв-щие перейти от вел-ны фин-го рез-та к вел-не чистого денго потока от тек-ей деят-ти.

Согл МСФО 7 «Отчет о ДС» п/п обязаны сост-ть год-ой отчет о движ-ии ДС и представлять его за каждый период. Цель станд-та – предоставл-ие инф-ии об изм-ях в ДС и их эквивал-х, путем подгот-ки отчета о движ-ии ДС, в к-ром ден-ые потоки классиф-ны по 3-м видам деят-ти: операц-ой, инв-ц-ой, фин-ой деят-ти. Польз-ям отч-ти необх-ма инф-ция как п/п пол-ет ДС и их эквив-ты и как п/п их исп-ет.

Операц-ая деят-ть – осн-ая приносящая дох-д деят-ть комп-и и прочая деят-ть, к-рая не явл-ся фин-ой и инв-ц-ой. Инвестиц-ая деят-ть – это приобр-ие и реал-ция долгоср-ых активов (осн-го кап-ла) и ФВ, не относ-ся к эквив-там ДС. Инф-ия о ден-ых потоках, возн-щих в рез-те инв-ц-ой деят-ти, нужна для оц-ки наст-щих и буд-их дох-в, получ-ых в рез-те влож-ия рес-ов. Фин-ая деят-ть (деят-ть по привл-ю средств) предст-ет собой совок-ть опер-ий, привод-их к изм-ям в разм-ах и стр-ре СК и ЗК, за искл-ем тек-ей КЗ. ДС, согл. МСФО 7, явл-ся касса и банк-ие счета, а ден-ми эквив-ми – все краткоср-ые высоколикв-ые влож-ия ДС, легко конвертир-ые в ДС и не подверж-ые значит-му риску изм-ия ст-ти.

МСФО 7 предусм-ет 2 альтерн-ых метода составл-ия отчета о движ-ии ДС – прямой и косвенный. Для каждого из этих методов предусм-на соотв-ая форма отчета. На основе прямого метода раскр-ся осн-ые сост-щие общего поступл-ия и общего оттока ДС комп-ии, а на основе косв-го метода вел-на чистой Р или уб-ка за отч-ый период коррект-ся на суммы неден-ых опер-ий, начисл-ий прошлых и буд-их операц-ых поступл-ий или платежей, а также на суммы дох-ов и расх-ов, относ-ся к инв-ц-ой и фин-ой деят-ти комп-ии. 1-ый метод реком-ся для комп-й произв-го сектора, а 2-ой – для фин.-кред-ных инстит-ов.

Потоки ДС в отчетах представл-Ся в разверн-м виде, т.е. отд-но – притоки и отдельно – оттоки ДС.

Курсовые вал-ые разницы, возник-ие в рез-те пересчета баланс-ых статей, не явл-ся ден-ми потоками, но их нужно показ-ть в отчете, чтобы сбаланс-ть показ-ли наличия ДС и их эквив-ов на конец и начало отч-го периода. В соотв-ии с МСФО 7 в отчете о движ-ии ДС отраж-ся изм-ия не только в наличных ДС, но и в ден-ых эквив-ах. Движ-ие м/у статьями ДС и ден-ых эквив-ов не отраж-ся в составе операц-ой, инв-ц-ой и фин-ой деят-ти, т.к.в силу выс-ой ликв-ти, незнач-го риска изм-ия ценности и др. характер-ик явл-ся частью процесса упр-ия ДС компании в целом.