15. Определение и классификация материально-производственных запасов. Пбу 5/2001 «Учет материально-производственных запасов». Учет приобретения и заготовления материалов.

МПЗ, являясь предметами труда обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс п/п. Материалы используются в процессе производства однократно и полностью переносят стоимость на вновь изготовленный продукт. Согласно ПБУ 5/01: Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая в качестве сырья, матермалов и т.п.при производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для реализации, а также это имущество для продажи и используемое для управленческих нужд предприятия. Частью МПЗ также является ГП (конечный рез-т производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных док-тов, в сл., уст зак-вом) и товары,приобрет от др. юр.лиц и предназначенные д/продажи. не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство

Задачи БУ производственных запасов. Формирование фактической себестоимости материалов; Правильное и своевременное документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов; Контроль за сохранностью материалов по местам их хранения и использования; Контроль за выполнением плана поставок материалов и систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов; Выявление излишков, с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; Проведение анализа эффективности использования материалов.

Классификация материалов. 1.Сырье и основные материалы, т.е. производственные запасы, составляющие основу изготовленной продукции. 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. 3.Вспомогательные материалы (топливо, тара). 4.Запасные части. 5.Инвентарь.

Условие поставки и оплаты мат-в опред-ся дог-м м/у поставщиком и покупателем. При отпуске мат-в поставщик выписывает покупателю платежное треб-е, ТТН или накладную и счет-фактуру. Если мат-ы поставлены в соот-ии с договором, платеж треб-ие акцептуется и оплачивается счет-фактура, передается в бух-ию и рег-ся в книге покупок покупателя. Счет-фактура является основанием для выделения НДС по приобретенным материалам. Накладная передается на склад, где проверяется количество и качество покупаемых материалов. При соответствии данных накладных фактическому наличию на складе заполняется приходный ордер (№ М-4) в одном экземпляре, который передается в бухгалтерию в день составления. В том случае если имеются расхождения м/у данными накладной и факт наличием, а тж при приеме данных без док-ов, составляется акт о приеме материалов (№ М-7) в 2-х экземплярах. Акт составляет приемная комиссия,После приемки один акт передается в бух-ию, и он явл основным для оприход-я мат-в и отражением недостачи или излишков. 2-й экземпляр отправляется поставщику и он служит основанием для выставления претензий.Наличие акта исключает выписку приходного ордера. Кроме вышеперечисленных документов, поступление из одного производственного подразделения в другие оформляется накладной на внутреннее перемещение. Накладная выписывается в 2х экземплярах.

Пополнение производственных запасов в организации происходит за счет поставок от п/п поставщиков, изготовления собственными силами, безвозмездное получение мат-в и получение в порядке внутренних расчетов, если организация имеет филиалы или производственные подразделения. Поставка материалов производится на основании договоров поставки, в которых указывается обязательство одной стороны поставить, а другой стороны принять и оплатить материалы. Учет расчетов с поставщиками ведется по счету 60. В зависимости от принятого варианта учетной политики, учет поступивших материалов ведется по факт с/с (сч 10, на котором учитывается покупная ст-ть материалов и транспортно-заготовительные расходы. оценка производится одним из следующих способов:по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Д10 К60- отражается покупная стоимость приобретенных материалов

Д10 К10- транспортно-заготовительские расходы, связанные с приобретением материалов

К70, К69, К 76

Д19 К60- отражается НДС по приобретенным материальным ценностям

Д68 К19- списывается НДС в зачет на расчеты с бюджетом

Д10 К71 - приобретены материалы подотчетным лицом за наличный расчет ) либо по учетным ценам(счет 15,16)

Учетная цена устанавливается на п/п один раз в год на весь отчетный год.

Д15 К60 - отражается фактическая себестоимость поступивших материалов

Д19 К60 - отражается НДС, уплаченный поставщику при приобретении материалов

Д10 К15 - списывается стоимость материалов по учетным ценам

Д16 К15 - отражает отклон-е в ст-ти мат-в от учетных цен в том случае, если отклон-е положительно, если отклонение отрицательно, то делается сторнировочная проводка (т.е. сумма вычитается , показывается красным)

При покупке мат-в за нал расчет операции отражаются в учете:

Д15 К71; Д10 К15; Д16 К15 При расчетах с поставщиками м.б выявлена недостача или излишки материалов.

Излишки приходятся в бухгалтерском учете в обычном порядке в соответствии с принятой учетной политикой. Об излишках сообщают поставщику для получения дополнительной счет-фактуры. Если счет-фактура не выставляется и излишки дополнительно не оплачиваются, то они приходуются как безвозмездно полученные, в зависимости от принятой учетной политики: Д10 К98 – отражаются безвозмездно полученные материалы по фактической себестоимости. Д15 К98 – отражаются безвозмездно полученные материалы по фактической себестоимости. Д10 К15 – оприходованы безвозмездно полученные материалы по учетным ценам. В случае выявления недостачи бухгалтерией предприятия предъявляется претензия поставщику, которая отражается проводкой: Д76/2 К60 – на сумму претензий. Учет расчетов с поставщиками ведется в комбинированном регистре, учет в котором ведется в разрезе каждого платежного документа: счета-фактуры, приходного ордера и приемного акта.