6. Учет расходов на восстановление и ремонт основных средств. Порядок учета выбывающих основных средств.

Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 2 статьи 257 НК РФ восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Рекомендуется ремонт основных средств осуществлять в соответствии с планом, сформированным по видам ОС, в денежном выражении, исходя из сметы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой в организации с учетом технических характеристик объектов и условий эксплуатации.

Затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС увеличивают их первоначальную стоимость (ПС), если они первоначально учитываются в составе капитальных вложений, а затем присоединяются к стоимости ОС. При этом вносятся изменения в Инвентарную карточку.

По результатам восстановления ОС улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Амортизация в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01 и п.3 статьи 256 НК РФ).

Приемка объектов по окончанию ремонта осуществляется на основании «Акта о приеме/сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС» №ОС-3.

В зависимости от способа выполнения работ различают:

работы, выполненные собственными силами,

подрядным способом с привлечением сторонних организаций,

смешанный способ выполнения ремонтных работ.

Существует 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

Учет затрат на восстановление ОС ведется в зависимости от принятой учетной политики (УП):

1. Если учет затрат на восстановление ОС осуществляется в том отчетном периоде, в котором были произведен ремонт (без образования ремонтного фонда) - затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01 и п.1 статьи 260 НК РФ) -

1.1. При подрядном способе ремонта:

Дт 20,25,26... Кт 60 – принят к оплате счет подрядной организации за ремонт ОС;

Дт 19 Кт 60 – отражается НДС, выставленный подрядной организацией;

Дт 60 Кт 51 – оплачены работы подрядной организации;

Дт 68 Кт 19 – списан НДС, уплаченный подрядчикам в счет расчета с бюджетом.

1.2. При хозяйственном способе:

Дт 20,25,26... Кт 10,69,70 – списаны затраты по выполнению ремонта, если в организации отсутствует специализированное вспомогательное подразделение по ремонту;

Дт 23 Кт 10,69,70 – отражаются затраты по ремонту ОС, если ремонт выполнен вспомогательным ремонтным цехом;

Дт 20,25,26... Кт 23 – по окончанию списаны затраты на ремонт.

2. Резерв на ремонт основных средств – в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г. (ред. от 25.10.2010) при образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

При этом в налоговом учете предусмотрена предельная сумма резерва.

В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Дт 20,25,26... Кт 96 – произведены отчисления в ремонтный фонд за ремонт ОС;