4. Признание, оценка и переоценка основных средств. Порядок учета поступающих основных средств. Мсфо ias16 «Основные средства». Особенности учета оборудования.

Признание основных средств.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

д) стоимость более 20000 рублей за единицу.

В налоговом учете лимит стоимости объектов основных средств с 2011 года установлен в размере 40000 рублей (статья 257 НК РФ).

На сайте Минфина России размещен проект изменений в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В документе предусмотрено увеличение минимальной стоимости основных средств в два раза — с 20 000 руб. до 40 000 руб. Если изменения будут приняты, то лимит в бухгалтерском учете будет равен минимальной стоимости амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль.

Оценка основных средств.

В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Способ получения основных средств	Первоначальная стоимость в БУ	Первоначальная стоимость в НУ
приобретенных за плату	сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.	сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Полученные по договору дарения (безвозмездно)	текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.	Определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение).
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.	по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.

Учет поступления ОС.

ОС в организацию поступают в результате их приоб­ретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставной капитал, поступления по договору дарения, безвоз­мездного поступления и др. поступлений. При оформлении поступления ОС составляется унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7:

1. Акт приема-передачи объектов ОС, кроме зданий и сооружений, форма № ОС— 1,

2. Акт приема-передачи зданий и сооружений, форма № ОС— 1а,

3. Акт приема-передачи групп объектов ОС, кроме зданий и сооружений, форма № ОС— 1б.

Акт составляется на каждый объект ОС (группу объектов), к нему прилагается вся техническая документация. На основании акта в бухгалтерии заполняются инвен­тарные карточки, которые являются регистрами аналитического учета ОС:

1. Ин­вентарная карточка учета объектов ОС, форма № ОС—6,

2. Ин­вентарная карточка учета групп объектов ОС, форма № ОС—6а.

Открывается на каж­дый инвентарный объект и каждому инвентарному объекту присваивает­ся инвентарный номер. Инвентарный номер не должен меняться в течении всего периода эксплуатации, а инвентарный номер списанных объектов не присваивают другим объектам в течении 5 лет с даты списания. В организации, где на балансе числится неболь­шое количество ОС, допускается вести инвентарную книгу (№ ОС—6б). Если учет ведется на карточках, то они должны быть сгруппированы в картотеку. Картотека строиться согласно классификации ОС по амортизационным группам в зависимости от срока эксплуатации (постановление правительства РФ от 1.01.01г № 1). Картотека строиться по разделам и местам эксплуатации объектов. Перемещение объектов из одного подразделения в другое в пре­делах предприятия оформляется накладной (№ ОС-2). На ее основе дела­ется запись в инвентарной карточке и карточка из картотеки переклады­вается по месту новой эксплуатации.

ОС учитываются на счете 01, счет активный, инвен­тарный. При покупке ОС все фактические затраты, свя­занные с их приобретением, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Покупка ОС:

Дт 08 Кт 60 — акцептован счет поставщика за поставленные объекты ОС; Дт 19 Кт 60 — отражается НДС, уплаченный поставщику;

Дт 68 Кт 19 — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, уплаченный при покупке ОС на момент ввода в эксплуатацию;

Дт 60 Кт 51 – оплачена задолженность поставщику;

Дт 08 Кт 76 — акцептуется счета транспортной, экспедиторской, по­среднической организаций, связанные с расходами по приобретению ОС;

Дт 19 Кт 76 — отражается НДС, уплаченный за услуги;

Дт 68 Кт 19 — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, уплаченный за услуги на момент ввода в эксплуатацию;

Дт 76 Кт 51 – оплачены услуги;

Дт 08 Кт 71 — списывается командировочные расходы, связанные с приобретением ОС;

Дт 08 Кт 66,67 — отражаются % по кредитам, начисленные на момент ввода амортизируемого объекта в эксплуатацию;

Дт 01 Кт 08 — приобретенные объекты ОС введены в эксплуатацию.

2. Затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, первоначально отражаются на счете 07.

Дт 07 Кт 60 — акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа;

Дт 19 Кт 60 — отражается НДС, уплаченный поставщику;

Дт 68 Кт 19 — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, уплаченный при покупке оборудование, требующее монтажа;

Дт 60 Кт 51 – оплачена задолженность поставщику;

Дт 07 Кт 76 — акцептуется счета транспортной, экспедиторской, по­среднической организаций, связанные с расходами по приобретению оборудование, требующее монтажа;

Дт 19 Кт 76 — отражается НДС, уплаченный за услуги;

Дт 68 Кт 19 — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, уплаченный за услуги;

Дт 76 Кт 51 – оплачена задолженность по услугам;

Дт 07 Кт 71 — списывается командировочные расходы, связанные с приобретением оборудование, требующее монтажа;

Дт 07 Кт 66,67 — отражаются % по кредитам, привлеченным на покупку оборудования, требующее монтажа, до момента ввода его в эксплуатацию.

При покупке оборудования, требующего монтажа, оформляется «Акт о приеме-поступлении оборудования», № ОС-14. При передаче приобретенного оборудования в монтаж оформляется «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-15 . При передаче оборудования в монтаж, в учете делаются записи:

Дт 08 Кт 07 — передано в монтаж оборудование;

Дт 08 Кт 10 — отпущены материалы (запчасти) необходимые для монтажа оборудования;

Дт 08 Кт 70 — начислена зарплата работникам за монтаж оборудования;

Дт 08 Кт 69 – начислен ЕСН от зарплаты работником, осуществляющих монтаж оборудования (max ставка 26%);

Дт 08 Кт 76 — акцептуется счета подрядной организации за монтаж оборудования;

Дт 19 Кт 76 — отражается НДС, уплаченный по монтажу оборудованию.

3. Безвозмездное получение (договор дарения) ОС:

Дт 08 Кт 98 - получено оборудование по договору дарения (НДС не выделяется);

Дт 08 Кт 76 — акцептуется счета за доставку оборудования по договору дарения;

Дт 19 Кт 76 — отражается НДС, уплаченный при доставке; Дт 76 Кт 51 – оплачены доставка оборудования;

Дт 01 Кт 08 — введено в эксплуатацию безвозмездно полученное оборудование;

Дт 68 Кт 19 — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, уплаченный за доставку.

По мере начисления износа стоимость безвозмездно полученного оборудования списывается в состав прочих доходов, в сумме равной сумме начисленной амортизации: Дт 98 Кт 91/1.

4. Поступление ОС в счет вклада в уставной капитал:

Дт 08 Кт 75/1 – отражается стоимость оборудования, поступившего в счет вклада в уставный капитал организации;

Дт 08 Кт 70,76,69,… – отражаются затраты, связанные с транспортировкой, установкой полученного оборудования;

Дт 01 Кт 08 — введено в эксплуатацию оборудование, поступившее в счет вклада в уставный капитал.

5. Учет поступлений ОС по договору мены:

Дт 08 Кт 60 – отражается стоимость оборудования, поступившего по договору мены;

Дт 19 Кт 60 — отражается НДС, предъявленный по оборудованию, поступившему по договору мены;

Дт 62 Кт 90/1 – предъявлен счет на готовую продукцию, переданную по договору мены;

Дт 60 Кт 62 — произведен зачет задолженности по договору мены;

Дт 01 Кт 08 — введено в эксплуатацию оборудование, поступившее по договору мены;

Дт 68 Кт 19 — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том НДС по оборудованию, поступившего по договору мены.

Остаточная стоимость - определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, которая формируется в результате переоценки.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно проекту финансового ведомства, с 2011 года компаниям придется делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года. Сумма уценки будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на прочие расходы. А сумму дооценки основного средства, равную размеру предыдущей уценки, придется относить не на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а на прочие доходы.

При принятии решения о переоценке по основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

1.Если осуществляется дооценка:

Дт 01 Кт 83/1 – отражается дооценка первоначальной стоимости объектов ОС;

Дт 83/1 Кт 02 — отражается дооценка суммы начисленной амортизации;

Дт 01 Кт 84 — отражается сумма дооценки по объектам ранее подвергшимся уценки;

Дт 84 Кт 02 – отражается сумма дооценки амортизации по объектам ранее подвергшимся уценки.

2. Если осуществляется уценка:

Дт 84 Кт 01 – отражается сумма уценки объектов ОС;

Дт 02 Кт 84 — отражается сумма уценки накопленной амортизации;

Дт 83/1 Кт 01 — отражается сумма уценки по объектам ранее подвергшимся дооценки;

Дт 02 Кт 83/1 – отражается сумма уценки амортизации по объектам ранее подвергшимся дооценки.

Дт 83/1 Кт 84 — списывается сумма добавочного капитала, возникшая в результате дооценки объекта на момент его выбытия.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

МСФО 16 «Основные средства»

Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 16 состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.

Настоящий стандарт не применяется:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Основные средства - это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования — это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Модель учета по фактическим затратам

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Амортизация основных средств

Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.

Срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью соответствовать сроку полезного использования и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины амортизационного отчисления.

Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.