50. Учет расчетов по налогам и сборам. Расчеты налогооблагаемых показателей и начисление подлежащих уплате налогов.

55. Учет расчетов по посредническим операциям.

Согл. ГК РФ к посреднич. д-рам относ-ся д-р комиссии, д-р поруч-я, агентский д-р. По д-ру комиссии одна сторона – комиссионер обяз-ся по поруч-ю др. стороны – комитента за вознагр-е совершить 1 или неск. сделок от своего имени, но за счет комитента. Д-р комиссии м.б. заключен на опред. срок или без указ-я срока д-я, с указ-ем или без указ-я терр-рии его исп-я с обяз-вом комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его сделки, соверш-е к-рых поручено комис-ру или без такого обяз-ва, с усл-ями или без усл-й относ-но асс-та комис-х товаров. Комитент обязан уплатить комис-ру вознагр-е. Комис-ое вознагр-е уплачив-ся после исполнения д-ра комиссии. По исполнении поруч-я комис-р обязан предоставить комитенту отчет (извещ-е) и передать ему все получ-ое по д-ру комиссии.

Методика БУ оп-ций по д-ру комиссии зависит от того, уч-ет комис-р в р-тах за реал. товар или нет.

1 вар-т: Если комиссионер уч-ет в р-тах за реал. товар:

Оп-ции у комитента:

1) Дт 45 Кт 43 – отгружена ГП комис-ру; 2) Дт 44 Кт 76 – нач-но комис. вознагр-е комис-ру

3) Дт 19 Кт 76 – НДС, выставл-ый комис-ром; 4) Дт 68 Кт 19 – списан НДС в зачет

5) Дт 76 Кт 51 – оплачено комис. вознагр-е; 6) Дт 62 Кт 90/1 – предъявлен счет комис-ру за реал.пр-ю

7) Дт 90/2 Кт 45 – спис-ся факт S отгруж. ГП по д-ру комиссии

8) Дт 90/2 Кт 44 – спис-ся комис. вознагр-е; 9) Дт 90/3 Кт 68 – нач-н НДС по реал. ГП

10) Дт 90/9 Кт 99 – Р по д-ру комиссии; 11) Дт 51 Кт 62 – получена выручка от комис-ра;

12) Дт 76 Кт 62 – произведен зачет задолж-ти перед комис-ром за счет части выручки за реал. ГП

Оп-ции у комис-ра:

1) Д 004- принят товар на ком-ю; 2) Д 62 К 76 – отраж-ся зад-ть пок-лей за тов., принятые на комиссию

3) Д 51 К 62 – получена выручка от пок-лей комис. тов-в;

4) Д 76 К 51 – преч-н д.с. комитенту за реал. тов.;

5) Д 62 К 90/1 (91/1) -предъявлен счет комитенту на сумму вознагр-я

6) Д 90/2 (91/2) К 44 (20,26)- спис-ся з-ты комис-ра по исполн-ю д-ра

7) Д 90/3 (91/2) К 68- нач-н НДС с суммы комис. вознагр-я

8) Д 90/9 (91/9) К 99 – Р по д-ру комиссии; 9) Д 51 К 62 – получено комис. вознагр-е

10) Д 76 К 62 – произв-н зачет зад-ти ком-та за счет выручки, получ-ой за комис. товары

11) К 004- спис-ся реал. комис. товар

2 вар-т: Если комис-р не уч-ет в р-тах:

Учет оп-ций у комитента аналогичен 1-ому вар-ту;

Оп-ции у комис-ра:

1) Д 004- принят товар на комис-ю; 2) Д 62 К 90/1 (91/1)-предъявлен счет ком-ту на сумму вознагр-я

3) Д 90/2 (91/2) К 44 (20,26)- спис-ся з-ты комис-ра по исполн-ю д-ра

4) Д 90/3 (91/2) К 68- нач-н НДС с суммы комис. вознагр-я

5) Д 90/9 (91/9) К 99 – Р по д-ру комиссии 6) Д 51 К 62 – получено комис-ое вознагр-ие

7) К 004- спис-ся реал-ый комис-ый товар

57. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолжности и отражение ее результатов в учете. Учет резервов по сомнительным долгам пбу 21/2008 «Изменение оценочных значений».

Инвент-я (сверка) р-тов с покуп-лями, пост-ками, с б-том по налоговым и иным пл-жам, др. дебиторами и кред-рами по взаим. р-там закл-ся в проверке обоснов-ти сумм, числящихся на счетах БУ. В 1-ую очередь проверке д.б. подвергнуты р-ты с пост-ками и подр-ками по товарам оплач-ым, но еще не поступившим на п/п, р-ты с пост-ками по неотфактур. поставкам, изм-е величины задолж-ти за приобрет-ые ТМЦ вследствие пересмотра усл-й д-ра. Эти р-ты провер-ся по первич. д-там в согласовании с корресп-щими счетами. Инвентариз. комиссия путем док-тальной проверки д. устан-ть правиль-ть р-тов с налог. органами и др.орг-циями.

Особое вним-е при инвент-ции удел-ся ДЗ и КЗ с истекшими сроками иск. давности, а также проверке прав-ти и обоснов-ти числящихся в БУ сумм задолж-ти по недостачам, хищениям. Здесь важно устан-ть не только достов-ть отраж-х в учете сумм зад-ти, но и причины их образ-я. Рез-ты инв-ции оформл-ся в акте рез-тов инв-ции.

Суммы КЗ м.б. не истребованы кред-ром. При отсутствии кред-ра или истечении срока иск. дав-ти зад-ть орг-ции не погаш-ся, а сумма КЗ учит-ся в составе БО орг-ции-кред-ра как просроч-ая КЗ и подлежит спис-ю на фин. рез-ты орг-ции в составе пр. дох-в:

Дт 60, 76 Кт 91/1 - списаны суммы кредитор. и депонентской зад-ти, по к-рым истек срок иск. дав-ти.

Согл. НК РФ суммы КЗ подлежат н/о, т. е. суммы НДС, числящиеся на сч. 19 возмещ-ю из бюджета не подлежат и д.б. списаны на сч. 91 в составе пр. расходов:

Дт 91/2 Кт 19 – списана сумма НДС, не подлежащего уплате.

Несвоеврем-ое спис-е просроч. КЗ согл. НК РФ м. привести к налог. санкциям.

ДЗ, по к-рой истек срок иск. дав-ти также спис-ся на фин. рез-т орг-ции. Согл. ПБУ 10/99 такие суммы вкл-ся в состав пр. р-дов. Спис-е ДЗ произв-ся по каждому обяз-ву на осн-нии данных провед-ой инвент-ции, письм. обосн-я и приказа рук-ля орг-ции.

Дт 91/2 Кт 62 – спис-ся сумма ДЗ, невозможной к взысканию

Спис-е долгов в убыток неплатежесп-х должников не явл-ся аннулир-ем зад-ти, к-рая учит-ся в теч-е 5 лет с момента возник-я на забаланс. сч. 007 «Списанная в уб-к зад-ть неплатежесп-х деб-ров» для наблюд-я за возм-ю ее взыск-я в сл-е изм-я имущ. полож-я должника.

Если после спис-я ДЗ покуп-ль ее погасит, эта сумма будет признана в учете как доход (ПБУ 9/99):

Дт 51 Кт 91/1 – поступл-е ДС в порядке взыск-я ДЗ, ранее списанной в убыток.

Кт 007 – спис-ся с забаланс. счета ДЗ.

В УП орг-ции следует устан-ть порядок спис-я просроч. ДЗ, выбрав один из 2х вар-тов: 1) за счет формир-я резерва по сомнит. долгам; 2) без формир-я резерва. Величина рез-ва учит-ся на сч. 63 "Рез-вы по сомнит. долгам". Суммы ДЗ с истекшим сроком иск. давн-ти спис-ся за счет ср-в резерва. Одновр-но за балансом учит-ся сумма спис-ой ДЗ. В ББ ДЗ отраж-ся за вычетом резерва по сомнит. долгам.

1) Дт 91/2 Кт 63 – создан резерв по сомнит. долгам; 2) Дт 63 Кт 62 (60,76) – списана за счет рез-ва ДЗ

3) Дт 007 - учтена за балансом сумма спис-ой ДЗ.

Если орг-ция зад-ть не успела списать, но рез-в создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстан-ть: Дт 63 Кт 91-1 при погашении должником несписанной зад-ти восст-на сумма созд-го рез-ва.

Если резерв не созд-ся, то суммы безнадежных долгов учит-ся при н/о только после их спис-я с баланса (т.е. по истечении срока иск. давности).

Согл. ПБУ 21/2008, утв-ому прик. МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н, изм-ем оценочного знач-я призн-ся корректировка ст-ти актива (обяз-ва) или величины, отражающей погаш-е ст-ти актива, обусловленная появл-ем новой инф-ции, к-рая произв-ся исходя из оценки существующего полож-я дел в орг-ции, ожидаемых буд. выгод и обяз-в и не явл-ся исправл-ем ошибки в БО. Оценочным значением явл-ся величина резерва по сомнит. долгам, резерва под сниж-е ст-ти МПЗ, др. оценочных резервов, сроки полез. использ-я ОС, НМА и иных амортизир. активов, оценка ожидаемого поступл-я буд. экон. выгод от использ-я амортизир. активов и др. Изм-е способа оценки активов и обяз-в не явл-ся изм-ем оценочного зн-я. Если какое-то изм-е в данных БУ не поддается однозначной классификации в кач-ве изм-я УП или изм-я оценоч. зн-я, то для целей БО оно призн-ся изм-ем оценоч. зн-я. Изм-е оценоч. зн-я, за искл-ем изм-я оценоч. зн-я, непоср-но влияющего на величину к-ла орг-ции, подлежит призн-ю в БУ путем вкл-я в доходы или р-ды орг-ции (перспективно): п-да, в к-ром произошло изм-е, если такое изм-е влияет на п-ли БО только данного отч. п-да; п-да, в к-ром произошло изм-е, и буд. п-дов, если такое изм-е вл-ет на БО дан. отч. п-да и БО буд. п-дов. Изм-е оценоч. зн-я, непоср-но влияющее на величину к-ла орг-ции, подлежит призн-ю путем корректировки соотв-щих статей к-ла в БО за п-д, в к-ром произошло изм-е.