36. Учет операций на валютных счетах в банках. Учет операций по купле - продажи иностранной валюты.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. прик. МФРФ от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007 №147н) устан-ет особ-ти формир-я в БУ и БО инф-ции об активах и обяз-вах, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте, в т.ч. подлеж-х оплате в руб., орг-ями (за искл-ем кредит. орг-ций и бюдж. учр-ний).

Для открытия вал. сч. (в/сч.) в обслуж. банке орг-цией предост-ся те же д-ты, что и для откр-я р/сч. банк заключает с орг-ей д-р на р-тно-кассов. обслуж-е в/сч. и автоматически открыв. 3 счета, в соотв-вии с к-рыми открыв-ся субсчета к сч. 52 «Валютные счета»: 52/1 «Транзитный в/сч.», 52/2 «Текущий в/сч.», 52/3 «Спец. транзит. в/сч.».

Транзит. в/сч. (52/1) предн-н для зачисл-я всех поступл-й в пользу п/п до мом. обяз. продажи. Обяз. продаже не подлежат: поступл-я в сч. вклада в УК, поступл-я по кредит. д-рам и д-рам займа, поступл-я от продажи ц.б. и доходов по ним. Ост. поступл-я подлежат обязат. продаже за рубли по ставке 0%.

1) Д 52/1 К 62 зачислена эксп. валютная выручка; 2) Д 52/1 К 75/1 поступила валюта в сч. вклада в УК

3) Д 52/1 К 66,67 зачислены вал.кредиты; 4) Д 52/1 К 76 получены дох. по ц.б. (выручка от продажи ц.б.)

5) Д 76 К 52/1 – оплата У. резид-в и нерезид-в по эксп. контрактам;

6) Д76,68 К 52/1 оплата тамож.пл-жей по эксп-у; 7) Д91/2 К 52/1 оплата банк.У. по оп-циям с транз. в/сч

8) Д 57 К 52/1 – перечислена валюта на продажу за рубли;

9) Д 52/2 К 52/1 – после предост-я подтв-х д-тов валюта переч-на на текущий в/сч.

10) Д 91/2 К 52/1 – отраж-ся отриц. курс.р-цы (к.р.) по в/сч.; 11) Д 52/1 К 91/1 – отраж. +ые к.р. по в/сч.

Текущий в/сч. (52/2) предн-н для зачисл-я: валюты с транз. в/сч.; неиспольз. валюты из кассы; для осущ-я пл-жей по р-там с партнерами, б-том, кред. орг-циями и для осущ-я доброволь. продажи валюты.

1) Д 52/2 К 50/4 – поступила неиспольз. налич. валюта из кассы;

2) Д 60,76 К 52/2 – переч-на задолж-ть пост-кам и пр. кред-рам по имп. контрактам;

3) Д55 К52/2 переч-на валюта на депозит.сч.; 4) Д68 К52/2 оплачен НДС (тамож.пл-жи) по имп. контр.

5) Д 66,67 К 52/2 – погашена зад-ть по валютю кредитам;

6) Д 50/4 К 52/2 – снята налич. валюта в кассу для оплаты команд-х;

7) Д91/2 К52/2 отраж. вознагр-е банку за опер. по текущ.в/сч; 8) Д 57 К 52/2 напр-на валюта на продажу

9) Д 91/2 К 52/2 – отраж-ся отриц. к.р. по текущ. в/сч; 10) Д 52/2 К 91/1 – отраж-ся +ая к.р. по текущ.в/сч

Спец.транзит.в/сч (52/3). Предн-н для учета вал., приобрет-ой на внутр. валют. рынке с целью оплаты по контрактам, команд-х р-дов, оплаты на нужды предст-в зарубежом и др. целевых р-дов. Вал. приобрет-ся строго по целев. назн-ю при наличии закл-х контр-в, приказа на команд-ку и т.д. Купленная вал. в теч. 7 дней д.б. использ-на по цел. назн-ю, в против. сл-е она подлежит обрат. обязат. продаже.

Рос. орг-ции при наличии офиц-но зарегистрир-го предст-ва им. право открыть в/сч. зарубежом. Открытие в/сч зарубежом реглам-ся правилами той страны, в к-рой нах-ся предст-во. Валюта на в/сч зарубежом поступает от голов. орг-ции по строго устан-ой смете. Для учета оп-ций по в/сч. зарубежом открыв-ся сч. 52/4 «В/сч. зарубежом».

1) Д 52/4 К 79 – зачислена валюта от голов. п/п; 2) Д 76 К 52/4 – оплачены р-ды предст-ва

3) Д 91/2 К 52/4 – оплачены У. банка за оп-ции по в/сч. зарубежом;

4) Д 50/4 К 52/4 – снята налич. валюта для выплаты ЗП раб-кам предст-ва (оплаты команд. р-дов)

5) Д 79 К 52/4 – на мом. закр-я в/сч зарубежом неиспольз. ост-к валюты перечисл-ся голов. орг-ции

6) Д 91/2 К 52/4 – отраж-ся отриц. к.р.; 7) Д 52/4 К 91/1 – отраж-ся +ая к.р.

Учет покупки ин. валюты. Порядок отраж-я оп-ций, связ-х в покупкой ин. валюты, зависит от целей, на к-рые она приобр-ся: оплата импорт. контр-в, оплата валют. кредитов, оплата команд-х р-дов.

Дт 57 Кт 51 – напр-ны ДС на покупку ин. валюты

Дт 52/3 Кт 57 – купл. валюта зачислена на спец. транз. в/сч.

Дт 08,10(15),41,91/2 Кт 51,52/3 – оплачено комис. вознагр-е банку за оп-ции по покупке валюты

Купл. валюта учит-ся по курсу ЦБ РФ на дату поступл-я валюты на спец. транз. в/сч. Но курс покупки, как правило, отлич-ся от офиц. курса ЦБ РФ. Данная р-ца явл-ся фин. резтом от покупки валюты и опред-ся по сч. 57:

Дт 91/2 Кт 57 – отраж-ся р-ца м/у офиц. курсом и курсом покупки, если офиц. курс <

Дт 57 Кт 91/1 – отраж-ся р-ца м/у офиц. курсом и курсом покупки, если офиц. курс >.

Учет продажи ин. валюты. Ин. валюта продается орг-цией в добров. и обязат. порядке, к-рый в учете отраж-ся одинаково:

1) Дт 57 Кт 52 – продана валюта; 2) Дт 51 Кт 91/1 – зачислены на р/сч. ДС от продажи валюты

3) Дт 91/2 Кт 57 – спис-ся рублевый эквив-т проданной валюты;

4) Дт 91/2 Кт 51,52 – отраж-ся р-ды по продаже валюты (комиссия банка)

5) Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – отраж-ся прибыль (убыток) от продажи валюты.