Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
БФУ.docx
Скачиваний:
1
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
120.55 Кб
Скачать

33. Особенности аналитического учета и инвентаризации финансовых вложений и денежных средств.

Особенности аналитического учета финансовых вложений,оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. В соответствие с планом счетов бухгалтерского учета финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличие и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям.

Кроме того, для аналитического учета финансовых вложений используется счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Данный счет предназначен для покрытия убытков от финансовых вложений путем создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Данные резервы создаются за счет прибыли. Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в книге учета ценных бумаг, а также журнале-ордере № 5 «Учет финансовых вложений».

На счетах бухгалтерского учета финансовые вложения учитываются по их первоначальной стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При инвентаризации ценных бумаг проверьте их фактическое наличие.

Для этого проверьте:

– правильность оформления ценных бумаг;

– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

– сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);

– своевременность и полноту отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризацию проводите одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе. Если ценные бумаги хранятся в специализированных хранилищах (депозитарии, банке и др.), сверьте остатки сумм, числящихся на счете 58, с данными выписок этих хранилищ. Суммы остальных финансовых вложений (в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям) должны быть подтверждены соответствующими документами. Это могут быть договора (учредительный, договор простого товарищества, договор займа), а также соответствующими первичными и расчетными документами (акты приемки-передачи имущества, накладные, платежные поручения), подтверждающими факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

При инвентаризации денежных средств остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата. Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков

35. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пересчет стоимости активов и обязательств в рубли. Учет курсовых валютных разниц. МСФО IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Специфика учета активов и обяз-в в ин.валюте закл-ся в пересчете ин. валюты в рубли, устан-нии периодич-ти пересчета и исчислении и учете курс. р-ц. ПБУ 3/2006 «…», утв. прик. МФРФ от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007 №147н) устан-ет особ-ти формир-я в БУ и БО инф-ции об активах и обяз-вах, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте, в т.ч. подлеж-х оплате в руб., орг-ями (за искл-ем кредит. орг-ций и бюдж. учр-ний).

Курс. р-ца (к.р.) – это р-ца м/у рублевой оценкой актива или обязва, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте, на дату исполнения обяз-в по оплате или отч. дату данного отч. п-да, и рублевой оценкой этого же актива или обяз-ва на дату принятия его к БУ в отч. п-де или отч. дату предыд. отч. п-да.

Пересчет ст-ти актива или обяз-ва, выраж-ой в ин. валюте, в рубли произв-ся по офиц. курсу этой ин. валюты к рублю, устан-емому ЦБ РФ. В сл-е если для пересчета выраженной в ин. валюте ст-ти актива или обяз-ва, подлежащей оплате в рублях, законом или соглаш-ем сторон устан-н иной курс, то пересчет произв-ся по такому курсу. Для целей БУ пересчет в рубли произв-ся по курсу, действующему на дату соверш-я оп-ции в ин. валюте. Даты соверш-я операций в ин. валюте для целей БУ: а) оп-ции по банк. счетам в ин. валюте – дата поступл-я или спис-я с банк. счетов ДС; б) кассовые оп-ции с ин. валютой – дата поступл-я или выдачи из кассы налич. валюты (ден. д-тов); в) доходы п/п в ин. валюте – дата призн-я доходов п/п в ин. валюте; г) р-ды п/п в ин. валюте, в т.ч.: импорт МПЗ – дата призн-я р-дов по приобр-ю МПЗ; импорт У. – дата призн-я р-дов по У.; р-ды, связ-ые со служеб.команд-ками – дата утв-я аванс. отчета; д) влож-я п/п в ин. валюте во ВНА – дата призн-я з-т, формир-щих ст-ть ВНА.

При несуществ. изм-нии офиц. курса ин. валюты к рублю, устан-емого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связ-ый с соверш-ем большого числа однород. оп-ций в такой ин. валюте, м. произв-ся по сред.курсу, исчисл-ному за мес.или более корот. п-д.

К.р. отраж-ся в БУ и БО в том отч. п-де, к к-рому относ-ся дата исп-я обяз-в по оплате или за к-рый сост-на БО. К.р. подлежит зачисл-ю на фин. рез-ты орг-ции как пр. доходы или пр. р-ды (к.р., связ-ой с р-тами с учред-лями по вкладам, в т.ч. в УК орг-ции, подлежащей зачисл-ю в добав. к-л этой орг-ции).

Дт 50/4 «Вал.касса»,52«Вал.счета» Кт 91/1 – отраж-ся +ая к.р.;

Дт 91/2 Кт 50/4,52 отраж. отриц. к.р.

Дт 75/1 Кт 83 – отраж-ся +ая к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе активов в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте;

Дт 83 Кт 75/1 – отраж-ся отриц. к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе акт-в в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте

МСФО 21 «Вл-е изм-й вал.курсов» опис-ся порядок учета + и – к.р., методы пересчета ФО, сост-ной в ин. валюте. Первонач-но оп-ции в ин. валюте д. отраж-ся в ин. вал. по курсу на дату соверш-я оп-ции (дата призн-я оп-ции в ФО: оп-ция, к-рая соотв-ет опред-ю эл-та ФО, призн-ся в отч-ти, если велика вер-ть поступл-я/уменьш-я буд. экон-их выгод, связ-х с оп-цией, и сумма оп-ции м.б. надежно оценена). МСФО 21 прим-ся орг-ями: 1) при учете оп-ций в ин.вал.; при пересчете ФО по зарубеж. деят-ти, включ-ой в ФО компании, методами консол-ции, пропорц-ой конс-ции или по долевому уч-ю; 2) при пересчете рез-тов и фин. п-лей орг-ции в валюте предст-я.

В БО д.б. раскрыты суммы к.р., отраж-х по счету прибылей и уб-ков и в кап-ле отчитывающейся компании, с расшифровкой движ-я по этому компоненту, а также суммы к.р., включ-х в ст-ть активов в теч-е отч. п-да. К.р. призн-ся как статья прибылей и уб-ков, при альтернатив. порядке оценки активов, при существ-ой девальвации валюты вкл-ся в ст-ть активов. К.р. по инв-циям п/п в зарубеж. комп-ю учит-ся в составе к-ла п/п до момента продажи этих инв-ций. К.р., возникающие в рез-те переоценки денеж. статей на отч. дату или дату провед-я р-тов, отраж-ся в отчете о приб-х и уб-х. К.р. м. возникать в связи с девальвацией или значит. падением курса валюты, в к-рой выражена связ-ая с покупкой активов КЗ, р-ты по к-рой не м.б. осущ-ны, в этом сл-е разрешен альтерн-ый порядок учета: к.р. д. вкл-ся в ст-ть активов при условии, что полученная т.о. ст-ть активов не превысит их восстановит-ую (текущую) ст-ть. Т.о., предполагается, что ст-ть активов сост-ет сумму в отч. валюте, к-рая будет уплачена по окончании р-тов. Но подобные к.р. не д. вкл-ся в ст-ть активов, если комп-я им. возм-ть совершить р-ты по кредиту или осущ-ть хеджир-е к.р. по КЗ.