0. 3 Учет расчетов в иностранной валюте

Для хранения денежных средств, осуществления расчетов в иностранной валюте предприятие открывает валютный счет в банке, имеющего лицензию на операции с валютой. Валютные счета открываются аналогичным образом, что и расчетный счет, только в заявлении на открытие счета указывается вид валюты. После заключения договора банк открывает клиенту валютный счет.

Обо всех поступлениях и перечислениях с валютного счета банк сообщает клиенту в выписке банка. В выписке банка указывается размер хозяйственной операции в иностранной валюте и в рублях. Согласно ПБУ 3 / 2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях…), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При поступлении валюты на валютный счет или списания со счета перерасчет валюты в рубли производит банк по курсу ЦБ России на день совершения операции. Операции по движению средств на валютном счете осуществляются на основании первичных документов типовой формы, утвержденной ЦБ России.

Платежные документы заполняются машинописным текстом на русском и иностранном языках. Вид документов, применяемых при расчетах, зависит от формы расчетов.

Учет операций с иностранной валютой предприятия ведут на активном счете 52 «Валютный счет». По дебету счета отражаются операции поступления валюты, по кредиту счета – перечисление валюты.

В связи с изменением курса валюты, предприятия должны осуществлять пересчет валюты хранящей на счете, т.е. расчет курсовой разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества, исчисленного по курсу ЦБ России на дату их учета в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Если в отчетном периоде не было движения по валютному счету, то пересчет валюты может осуществляться на конец отчетного периода. При движении средств на валютном счете пересчет производится на момент движения валюты.

Курсовая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Д52 К91-1- положительная курсовая разница.

Д91-2 К52 – отрицательная курсовая разница.

При увеличении курса иностранной валюты в учете возникает положительная курсовая разница, при его снижении – отрицательная курсовая разница.

Аналитический учет по счету 52 ведется в ведомости (карточках) в рублях и в валюте; раздельно по каждой валюте. Синтетический учет в рублях в журнале-ордере.

Д52 К62 – поступление валюты от покупателя (валютной выручки).

Д52 К50 – сдана в банк из кассы иностранная валюта.

Д60 К52 – расчеты с поставщиками.

Д50 К52 – получена в кассу иностранная валюта.

Д66, 67 К52 – возврат кредита, займа.

Д52 К57 – зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта.

Д57 К52 – перечислена иностранная валюта на продажу.

Для осуществления расчетов с нерезидентами РФ в иностранной валюте, для командированных расходов предприятия могут покупать иностранную валюту через обслуживающий банк.

Отражение в учете операции покупки иностранной валюты

Д57 К51 – перечислены денежные средства на покупку валюты.

Д52 К57 – зачислена купленная валюта на валютный счет по курсу ЦБ РФ.

Д91 К76 – услуги банка на покупку валюты.

Д57 К91 – доход (курс покупки меньше учетного).

Д91 К57 – убытки (курс покупки больше учетного).

Продажа, покупка иностранной валюты осуществляется банком по рыночному курсу.

Предприятия имеют право продавать иностранную валюту через обслуживающий их банк.

Отражение в учете продажи иностранной валюты

Д57 К52 – перечислена валюта на продажу.

Д51 К91 – зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты.

Д91 К57 – списана с учета проданная иностранная валюта.

Д91 К76 – услуги банка по продаже валюты.

4 Учет электронных денег

Электронные деньги – это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа (ФЗ № 161-ФЗ).

Электронными деньгами не являются денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и учитывающими информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить договор с оператором по переводу денежных средств и предоставить ему денежные средства. Оператором может быть только кредитная организация (банк). Организация предоставляет денежные средства оператору только со своего банковского счета. Оператор не вправе предоставлять клиенту денежные средства для увеличения остатка электронных денежных средств, так же не имеет право начислять проценты на остаток электронных денежных средств или выплачивать любое вознаграждение клиенту. Остаток электронных денежных средств не должен превышать 100 тыс. руб. В случае превышения, сумма превышения зачисляется оператором на банковский счет организации. Для этого организация обязана иметь банковский счет, открытый у оператора или предоставить ему данные банковского счета открытого в банке. Часть (остаток) электронных денежных средств организации, по ее распоряжению может быть зачислена, переведена на банковский счет организации.

Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжения плательщиков. Перевод осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения клиента. Оператор после исполнения распоряжения клиента направляет ему подтверждение об исполнении указанного распоряжения. Перевод электронных денежных средств после исполнения распоряжения оператором, становится безотзывным и окончательным. Оператор не принимает распоряжение клиента к исполнению, если электронных денежных средств не достаточно. Клиенту оператор направляет уведомление об этом.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе рассчитываться электронными деньгами между собой. Организация может рассчитываться электронными деньгами только со своими работниками (заработная плата, аванс по командировке), с физическими лицами по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, по выплате дивидендов.

О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств организация должна сообщать в налоговый орган по месту своего учета в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) права. Банк должен сообщить в налоговый орган о предоставлении (прекращении) права организации в течение трех дней со дня соответствующего события. Для получения права использовать корпоративные электронные средства платежа организация предъявляет в банк свидетельство о постановке на налоговый учет.

Налоговые органы имеют право взыскивать налоги за счет электронных денежных средств, приостанавливать переводы электронных денежных средств.

Учет расчетов электронными денежными средствами ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 4 «Электронный кошелек»:

Д55-4 К51 – пополнен электронный кошелек;

Д55-4 К62 – поступили электронные денежные средства от физического лица за проданный ему товар;

Д60 К55-4 – перечислены электронные денежные средства физическому лицу за выполненные работы;

Д70 К55-4 – выплачена заработная плата работникам;

Д75-2 К55-4 – перечислены дивиденды.

За проведение платежей электронными деньгами оператор взимает плату, учитываемую в составе прочих расходов:

Д91-2 К55-4

Вопросы для контроля

1. Первичные документы учета кассовых операций, требования предъявленные к ним.

2. Правила ведения кассовых операций.

3. Кассовая книга: требования к оформлению, правила ведения кассовой книги.

4. Лимит кассы.

5. Счет 50 «Касса»: характеристика, основные бухгалтерские проводки учета кассовых операций.

6. Инвентаризация кассы, отражение в учете результата инвентаризации.

7. Денежные документы; учет движения денежных документов.

8. Первичные документы учета безналичных расчетов, требования предъявляемые к ним.

9. Формы безналичных расчетов.

10. Отражение в учете расчетов по аккредитиву.

11. Отражение в учете расчетов чеками.

12. Отражение в учете расчетов по инкассо.

13. Счет 51 «Расчетный счет»; счет 55 «Специальные счета в банке»: назначение, характеристика.

14. Валютный счет: назначение, характеристика.

15. Курсовая разница; учет курсовых разниц.

16. Отражение в учете операции покупки иностранной валюты.

17. Отражение в учете операции продажи иностранной валюты.

18. Аналитический учет операций по валютному счету.

19. Расчеты электронными денежными средствами.

20. Учет расчетов электронными денежными средствами.

Лекция 1.3 Учет расчетов организации (12 часов)

План.

1. Учет расчетов с поставщиками

2. Учет расчетов с покупателями

3. Учет расчетов векселями

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

5. Учет расчетов с работниками по прочим операциям

6. Учет расчетов с бюджетом

7. Учет прочих расчетов организации

Нормативные документы для изучения темы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

3. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки