Лекция 1.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

(8 часов)

План:

1. Учет использования рабочего времени

2. Начисление оплаты труда; отражение в учете

3. Удержание из зарплаты; отражение в учете

4. Учет социальных платежей

Нормативные документы для изучения темы

1. «Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм Федерального государственного статистического наблюдения».

2. НК РФ II часть гл. 23 и гл. 24.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: Новая редакция.

1 Учет использования рабочего времени

Для осуществления производственной или иной деятельности на каждом предприятии формируется штат работников.

В бухгалтерском и статистическом учете применяется классификация работников по различным признакам.

По сфере деятельности работники подразделяются на персонал основной деятельности и персонал не основной деятельности (непромышленной сферы).

Затраты по оплате труда работников основной деятельности включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Персонал основной деятельности в зависимости от выполнения функций делится на две группы:

- рабочие;

- служащие.

По характеру выполнения работ работники предприятия подразделяются на три вида:

- постоянные;

- временные;

- привлеченные.

Привлеченные работники – работники, принятые на выполнение конкретной работы по договору – подряда.

Постоянным считается работник, для которого работа является основным местом работы, который сдает свою трудовую книжку при поступлении.

Каждому постоянному работнику и временному работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех расчетных и платежных документах по оплате труда. При увольнении работника его табельный номер не присваивается другому работнику в течение одного - двух лет.

По постоянным и временным работникам на предприятии должен быть организован учет использования рабочего времени. Организация учета рабочего времени может быть различна: централизованная (в целом по предприятию), децентрализованная (по структурным подразделениям).

Учет рабочего времени должен вестись с применением «Табеля учета использования рабочего времени». Учет времени в табеле ведется методом сплошной регистрации с применением буквенных и цифровых кодов. Цифрами отмечается время работы работника, буквами – отклонения в работе:

ОТ – основной отпуск;

ОД – дополнительный отпуск;

К – служебные командировки;

В – выходные и праздничные дни;

Б – дни болезни;

Я – дни явки на работу.

Табель является первичным документом при расчете оплаты труда и списочной численности работников.

2 Начисление оплаты труда; отражается в учете

Каждое предприятие, используя труд работников, должно осуществлять ежемесячно начисление и выплаты заработной платы.

Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет - пассивный. По кредиту счета учитываются суммы начисленной оплаты труда, пособий, дивидендов и прочие начисления.

По дебету счета отражаются суммы удержаний из заработной платы; выплачиваемые суммы заработной платы, премий, пособий и т.д.

Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия по оплате труда.

Расчеты по оплате труда с персоналом осуществляет бухгалтерия (бухгалтер) предприятия.

Расчеты по оплате труда должны производиться с соблюдением налогового, трудового законодательства.

Учет расчетов по оплате труда должен вестись по каждому работнику. На каждого работника открывается лицевой счет, в котором за каждый месяц отражаются все виды начислений, суммы, удержанные из заработной платы в данном месяце по видам удержаний, и сумма к получению. Табельный номер работника служит номером лицевого счета. Лицевые счета должны храниться 75 лет.

На основе лицевых счетов заполняются расчетные ведомости или расчетно – платежные ведомости – регистры аналитического учет расчетов по оплате труда.

Расчеты с работниками по оплате труда включают в себя:

1. Начисление оплаты труда и других выплат.

2. Удержание и вычеты из зарплаты.

3. Расчет сумм к выплате.

В зависимости от характера, выплаты работникам подразделяются на три группы:

1) выплаты, включаемые в фонд оплаты;

2) выплаты социального характера;

3) прочие начисления (выплаты).

В состав фонда оплаты включается:

1. Начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное время, за сделанную продукцию.

2. Оплата за неотработанное время в соответствии с трудовым кодексом:

• оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

• оплата льготных часов подростков;

• оплата учебных отпусков;

• оплата времени выполнения государственных обязанностей;

• оплата простоев не по вине работника;

• оплата времени вынужденного прогула.

3. Стимулирующие доплаты и надбавки: за бригадирство, расширение зон обслуживания, за классность.

4. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

• Выплаты, обусловленные районным регулированием;

• Доплаты за работу в ночное время;

• Оплата работы в выходные и праздничные дни;

• Оплата сверхурочных;

• Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;

• Выплаты за стаж работы в районах крайнего Севера и других районах с тяжелыми природно – климатическими условиями (в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока).

5. Премии, поощренные выплаты в соответствии с положением о премировании работников.

Учет выплат, включенных в фонд оплаты труда.

Д20, 23, 25, 26, 44 К70 – начислены выплаты работникам основной деятельности

Д29 К70 – работникам непромышленной сферы.

Выплаты социального характера

1. Материальная помощь по семейным обстоятельствам, на погребение, Д91-2 К70

2. Выходные пособия при увольнении:

основным рабочим Д20 К70

служащим Д25, 26 К70

3. Единовременное пособие работникам, уходящим на пенсию, выплачиваемое за счет средств предприятий: Д91-2 К70.

4. Компенсации и льготы работникам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (за счет средств бюджета) Д86 К70.

5. Суммы, выплачиваемые уволенным работникам на период трудоустройства при реорганизации, ликвидации предприятия, сокращении штата Д20, 23, 25, 26, 44 К70.

Прочие начисления:

1. Оплата дней по временной нетрудоспособности Д69-1 К70,

Д20,23,26,44 К70

2. Пособия при рождении ребенка Д69-1 К70.

3. Пособия по уходу за ребенком Д69-1 К70.

4. Дивиденды по акциям Д75-2 К70.

5.Компенсация работнику материальных затрат за использование личных автомобилей в служебных целях и др.

Д25, 26 44 К70, 73

Основные документы для оформления пособий: (п. 2, 3) заявление, копия свидетельства о рождении ребенка

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная.

Формы оплаты труда предприятия выбирают самостоятельно.

При повременной форме оплата производится за отработанное время.

При сдельной форме оплата осуществляется за число единиц изготовленной продукции, выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за производство определенного объема продукции.

Предприятие самостоятельно устанавливает сдельные расценки, тарифные сетки.

Основанием для начисления оплаты труда за отработанное время является табель учета использования рабочего времени; за сделанную продукцию, выполненную работу – Акт приемки выполняемых работ.

Согласно Закону РФ от 93 г. № 4520 – 1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» работникам предприятий, расположенных в данных регионах, выплачивается районный коэффициент. Размер районного коэффициента зависит от региона нахождения предприятия.

В г. Красноярске, на юге Красноярского края, в центральных районах края районный коэффициент установлен в размере 20 %.

При расчете суммы выплат по районному коэффициенту базой является основная зарплата.

Выплаты за стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (г. Красноярске):

Для лиц старше 30 лет ставка стажевого коэффициента, равная 10%, устанавливается по истечению первого года работы, с увеличением на 10 % за каждые последующие 2 года работы.

Для лиц моложе 30 лет, ставка стажевого коэффициента, равная 10 %, устанавливается через каждые 6 месяцев работы.

Максимальный размер – 30 %. Расчет сумм выплат за стаж работы аналогичен расчету сумм районного коэффициента.

Размер оплаты за неотработанное время в соответствии с трудовым кодексом РФ определяется исходя из среднего заработка.

При расчете среднедневного заработка для расчета отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск за расчетный период принимается 12 календарных месяцев, предшествующих событию с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления начисленной заработной платы за расчетный период на 12 и на 29,4.

Ср = ЗП / 12 * 29,4

Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок при начислении отпускных рассчитывается:

Ср = ЗП / (29,4*М +К)

где М – количество месяцев, полностью отработанных в расчетном периоде;

К – количество календарных дней, приходящих на не полностью отработанные месяцы расчетного периода.

К рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок в прочих случаях (оплата времени вынужденного прогула, зарплата за дни командировки, выходное пособие и т. п.) рассчитывается путем деления фактически начисленной заработной платы за расчетный период на фактически отработанное время за 12 календарных месяца.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Ср = ЗП / n _фак

При расчете средней заработной платы учитываются предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источников этих выплат.

При расчете среднего заработка не учитываются:

- суммы (и время), выплаченные работнику за период, когда он находился на больничном; в отпуске по уходу за ребенком-инвалидом;

брал отгул, в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени; не работал в связи с простоем не по своей вине или из-за забастовки.

- выплаты, определяемые по среднему заработку;

- разовые выплаты, не связанные с трудовой деятельностью.

При расчете среднего заработка премии и вознаграждения учитываются следующим образом:

- фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за одни и те же показатели;

- премии и вознаграждения квартальные и годовые, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

• Если повышение произошло в расчетном периоде, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяц наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (вклады) каждого месяца расчетного периода;

• Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

• Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается со дня повышения тарифных ставок (окладов) до окончания указанного периода.

Согласно Трудовому кодексу за первый год работы предоставляется оплачиваемый отпуск по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Продолжительность основного оплачиваемого отпуска – 28 календарных дней.

Наряду с основным отпуском работнику может быть предоставлен дополнительный отпуск, предусмотренный коллективным договором. В этих случаях данный отпуск оплачивается за счет средств предприятия.

Для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям должен предоставляться дополнительный отпуск (Закон РФ № 4520-1 от 1993 г. «О государственных гарантиях и компенсациях, для лиц работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях») продолжительностью:

- в районах Крайнего Севера – 24 календарных дня;

- в приравненных к ним местностях – 16 календарных дней;

- в других районах с тяжелыми климатическими условиями – 8 календарных дня.

Законом РФ от 15 мая 1991 г. №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АС» предусмотрен дополнительный отпуск продолжительностью 7, 14, 21 календарных дней для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АС. Данный отпуск предоставляется сверх суммы всех предусмотренных законодательством отпусков. Данный отпуск оплачивается за счет средств Федерального бюджета.

Д86 К70 – начислен дополнительный отпуск.

Если во время отпуска работник заболел, то ежегодный отпуск должен быть продлен на время болезни. По производственной необходимости с согласия работника очередной отпуск может быть перенесен на следующий рабочий год.

Запрещается ТК не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией не допускается: беременным женщинам; работникам до 18 лет; занятым на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

В случае досрочного отзыва работника из отпуска по производственной необходимости с его согласия, денежные суммы, приходящие на дни неиспользованного отпуска, направляются на выплату текущей зарплаты за время работы после выхода из отпуска, а при предоставлении неиспользованной части отпуска в другое время средний заработок рассчитывается заново в установленном порядке.

Отражение в учете начисленных сумм отпускных работникам основной деятельности

Д20, 23, 26, 44 К70; или

Д96 К70 - за счет средств созданного резерва на выплату отпускных.

Выходное пособие

При увольнении работника в связи с сокращением штата работников предприятия, в связи с ликвидацией предприятия работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

За ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2-х месяцев со дня увольнения (с учетом пособия).

Работник в случае не трудоустройства в течение трех месяцев со дня увольнения получает средний месячный заработок за 3-й месяц, если в двухнедельный срок после увольнения он обратился в орган по трудоустройству и не был трудоустроен. Отдельным категориям работников законодательством установлены иные сроки сохранения среднего месячного заработка при увольнении по этим основаниям. Например, работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, средний заработок сохраняется на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения.

Выходное пособие в размере 2-х недельного среднего заработка выплачивается работникам: в связи с призывом на военную службу;

отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем.

Отражение в учете начисленных сумм выходного пособия

Д20, 23, 25, 26, 44 К70 – работникам основной деятельности,

Д29 К70 – работникам непромышленной сферы.

Начисление и учет пособий по временной нетрудоспособности (ПВНТ):

ПВНТ= Ср дн * n * К,

где Ср дн - средний дневной заработок;

n –количество календарных дней болезни;

К – коэффициент учета страхового стажа.

Величина коэффициента при страховом стаже

до 5 лет – 60 %

от 5 до 8 лет – 80 %

от 8 и более – 100 %

В размере 100 % пособие выплачивается:

• если причиной нетрудоспособности явились трудовое увечье и проф. заболевание, последствия ранений, контузии, увечья, полученных при выполнении интернационального долга;

• пособие по беременности и родам;

• гражданам, получившим и перенесшим лучевую болезнь, в связи с аварией на Чернобыльской АЭС.

В число оплачиваемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни, но исключаются календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности за которые пособие не назначается.

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработка за два года на 730.

При расчете среднего заработка учитываются только те суммы, на которые начислялись взносы на обязательное социальное страхование. За расчетный период принимается два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Если в расчетном периоде застрахованное лицо не имело заработка, а также, в случае если средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, средний заработок для расчета пособия принимается равным минимальному размеру оплаты труда

Средний заработок за каждый год сравнивается с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС России. Если фактический средний заработок превышает указанный лимит, пособие рассчитывается исходя из предельной величины базы.

При расчете среднего заработка учитываются фактически начисленные за расчетный период суммы, при повышении тарифных ставок и окладов корректировка выплат не производится.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист.

В случае трудового увечья пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве.

При заболеваниях (травмах) пособия выплачиваются с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления.

Источником выплат ПВНТ по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам, ПВНТ при производственной травме являются средства фонда социального страхования. При заболевании работника первые три календарных дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя остальные дни за счет средств фонда социального страхования. На сумму начисленного пособия уменьшаются платежи в соответствующий фонд.

Д69-1 К70 – начислено ПВНТ за счет средств фонда социального страхования.

Д20,23,25,26,44 К70 – за счет средств работодателя.

В случае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в 2 предшествующих календарных года было занято у тех же страхователей, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по всем местам работы, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком – страхователем по одному месту работы по выбору застрахованного лица.

Если работник заболел в первые 30 дней после увольнения, то больничный лист оплачивается работодателем (где он работал), при отказе в социальном отделе, в размере 60% среднего заработка.

Больничный лист не оплачивается, если была попытка самоубийства.

Размер ПВНТ может быть снижен в случаи:

- нарушения без уважительной причины режима, назначенного врачом. Со дня нарушения оплата производится исходя из минимального размера оплаты труда, установленного государством с учетом районного коэффициента.

- заболевании или травме, наступивших вследствие алкогольного, наркотического опьянения.

ПВНТ по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выплачивается работнику за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году. В случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, не более чем за 90 календарных дней в календарном году. При уходе за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет – за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году.

ПВНТ начисляется при амбулаторном лечении ребенка за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50% среднего заработка. При стационарном лечении ребенка ПВНТ начисляется в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

При уходе за больными членами семьи ПВНТ начисляется не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Размер ежемесячного пособия рассчитывается умножением среднедневного заработка на среднемесячное число календарных дней, включая нерабочие праздничные дни (30,4) и на 0,4. Исчисление среднего заработка при назначении пособия по уходу за ребенком работнику, подлежащему обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном для исчисления ПВНТ. С 1 января 2013 года среднедневной заработок для расчета пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком определяется путем деления заработка за два года, предшествующих году наступления страхового случая на число календарных дней в указанном периоде. Из расчета исключаются календарные дни, приходящие на следующие периоды:

- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком- инвалидом;

- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы не начислялись.

Заработок учитывается за каждый год в сумме, не превышающей предельную величину базы по страховым взносам за соответствующий год ( 2011 год – 463 тыс. руб., 2013 год – 512 тыс. руб.).

Бухгалтерия производит не только начисление оплаты труда и других выплат работникам, но и удержание из заработной платы.