Норматив n 5

Контроль якості аудиторських послуг

Зміст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Аудиторська фірма 4-7 |

|Організація аудиторської перевірки 8-17 |

|Додаток N 1 |

|Додаток N 2 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього нормативу є встановлення основних вимог до здійснення керівництва та контролю за якістю аудиторських робіт, політики і процедур аудиторської фірми, які стосуються аудиторської практики в цілому, процедур, які стосуються окремо взятого аудиту, дорученого виконувати помічникам (асистентам) аудитора.

2. Політику контролю якості і процедури контролю необхідно встановлювати як для аудиторської фірми, так і на рівні окремих аудиторських перевірок.

3. У цьому та в інших нормативах використовують терміни, котрі слід розуміти у наступному тлумаченні:

Співробітники - всі власники аудиторської фірми, керівники та співробітники, які приймають участь у здійсненні аудиторської практики фірми,

Асистенти - співробітники, які залучаються для проведення перевірок з окремих питань; їх професія відрізняється від аудиторської і вони не мають сертифіката аудитора України.

Аудиторська фірма

4. Аудиторська фірма зобов'язана дотримуватися політики і процедур контролю якості аудиторських робіт, які гарантують, що всі аудиторські перевірки проводяться у відповідності з Національними нормативами аудиту та Законом України "Про аудиторську діяльність".

5. Зміст, терміни і обсяг аудиторських процедур та політики аудиторської фірми щодо контролю якості залежать від таких факторів, як розміри і характер діяльності аудиторської фірми, її дислокація, рівень організації перевірки і відповідних суджень про собівартість такого контролю. Приклади процедур якості контролю надано у додатку до цього Нормативу.

6. Мета політики контролю якості аудиторських робіт повинна складатися з наступних чинників:

Професійні вимоги - співробітники аудиторської фірми мають дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності та професійної поведінки.

Компетентність - аудиторську фірму слід комплектувати персоналом, який досягнув певного рівня професійної кваліфікації та компетенції і який виконує з необхідною ретельністю норми, що необхідні для виконання його професійних обов'язків.

Призначення на проведення аудиту - проведення аудиту необхідно доручати працівникам аудиторської фірми, які мають певний досвід роботи і рівень професійної підготовки, необхідної для конкретних обставин.

Розподіл обов'язків - потрібен достатній рівень керівництва, контролю та аналізу роботи на всіх ділянках для забезпечення достатньої гарантії, що робота, яка виконується, відповідає нормативам якості.

Отримання консультацій, пов'язаних з аудитом - у разі необхідності аудитор повинен звертатися за консультацією до представників інших, не аудиторських, професій, як тих, які працюють в аудиторській фірмі, так і до спеціалістів інших підприємств.

Одержання і утримання клієнтів - необхідне проведення аналітичної роботи, що полягає у оцінці репутації ймовірних чи існуючих клієнтів. При вирішенні питання про початок роботи з клієнтом або продовження співробітництва зі старим клієнтом необхідно влаштовувати свої господарські відносини на засадах незалежності аудиторської фірми, її спроможності правильно надати послугу і впевнитися у чесності та порядності керівництва клієнта.

Гнучкість політики - адекватність і ефективність внутрішньої політики і процедур контролю якості робіт необхідно постійно переглядати.

7. Загальну політику і процедури контролю якості необхідно доводити до відома співробітників фірми у тій мірі, у котрій це необхідно для забезпечення обгрунтованої гарантії того, що політика і процедури контролю якості розуміються і використовуються співробітниками правильно.

Організація аудиторської перевірки

8. Аудитор повинен використовувати тільки такі процедури контролю та політику контролю, які разом з процедурами і політикою контролю якості аудиту відповідають завданням конкретної аудиторської перевірки.

9. Аудиторам, співробітникам з керівними функціями необхідно постійно контролювати дотримання професійної компетенції асистентів, які безпосередньо виконують доручену їм роботу, визначаючи для кожного асистента окремо коло його обов'язків та питань, контролюючи і аналізуючи його діяльність.

10. Делегування роботи співробітникам і асистентам необхідно здійснювати таким чином, щоб забезпечити обгрунтовану гарантію того, що вона буде виконана компетентно і ретельно, залежно від обставин.

Керівництво аудитом

11. Аудитор має здійснювати відповідне керівництво асистентами аудиторів, яким делегується виконання аудиторських робіт. Асистентів необхідно поінформувати про їх відповідальність і мету процедур перевірки, котрі вони повинні виконати, а також про характер діяльності підприємства і можливі проблеми з питань бухгалтерського обліку і аудиту, котрі, в свою чергу, можуть мати вплив на характер, терміни і обсяг аудиторських процедур.

12. Підготовка програми, загального плану аудиту, визначення термінів проведення перевірки є важливим інструментом керування процесом аудиту.

Контроль

13. Складовою частиною контролю є керування та економічний аналіз.

14. На аудиторів і співробітників аудиторської фірми, які виконують контролюючі функції, під час проведення аудиту покладаються наступні обов'язки:

- здійснювання контролю за процесом роботи для визначення того, що:

асистенти мають необхідні знання і компетентність для виконання отриманих ними завдань;

асистенти розуміють завдання керівництва фірми стосовно порядку проведення аудиторської перевірки;

робота виконується у відповідності з загальним аудиторським планом і програмою перевірки;

- бути в курсі всіх важливих справ з питань ведення бухгалтерського обліку і порядку проведення аудиту, які виникають під час проведення аудиту, оцінити їх значущість і, коли це треба, змінити план і програму аудиту;

- вирішувати спірні питання в професійних дискусіях співробітників фірми, організуючи відповідні консультації для них.

Аналіз

15. Виконану кожним аудитором, а також кожним асистентом роботу слід контролювати аудитором вищої компетенції, у крайньому випадку, рівної компетенції, для встановлення фактів, які підтверджують, що:

робота здійснена у відповідності з програмою аудиту; виконана робота і отримані результати оформлені відповідним чином;

всі суттєві питання аудиторської перевірки вирішені й відображені в аудиторському висновку;

завдання аналітичних процедур виконані;

зроблені висновки обгрунтовані результатами виконаних робіт і підтверджують твердження аудиторського висновку.

16. Необхідно своєчасно аналізувати наступні питання:

загальний план і програму аудиту;

оцінку ризику невідповідності системи внутрішнього контролю, включаючи результати тестів якості внутрішнього контролю на підприємстві і пов'язані з цими питаннями зміни, додатково внесені в загальний план аудиту і програму аудиту;

документацію по аудиторських доказах, складену за результатами аудиторських висновків і процедур на суттєвість, включно з результатами отриманих консультацій;

фінансову звітність підприємства, зауваження аудитора до неї і запропонований аудиторський звіт.

17. Під час контрольної перевірки якості проведеного аудиту слід впевнитися, чи всі поставлені завдання вирішено. Можна передбачити також, особливо у разі проведення великої комплексної аудиторської перевірки, залучення до такої перевірки працівників аудиторської фірми, які не брали участь в аудиті і які проведуть певні додаткові процедури до часу надання клієнтові аудиторського звіту.