7. Учет аренды основных средств

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

1) текущая аренда;

2) финансовая аренда (лизинг).

Состав арендной платы законодательно не установлен, но на практике в состав арендной платы обязательно входят три элемента:

• износ объекта основных средств (начисляется арендодателем, но амортизационные отчисления взимаются с арендатора);

• затраты арендодателя по эксплуатации имущества (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание и прочие затраты, которые невозможно возлагать на арендатора – эти затраты включаются в договор);

• вознаграждение арендодателя.

Виды аренды	Арендодатель			Арендатор
	Стоимость объекта	Бухгалтерский учет	Амортизация	Стоимость объекта	Бухгалтерский учет	Амортизация
Текущая	Первоначальная стоимость	На балансе	Начисляется	Первоначальная стоимость	За балансом	Не начисляется
Долгосрочные (арендные предприятия)	Согласно передаточному акту	За балансом	Получение платежей	Согласно передаточному акту	На балансе обособленно 01.2	Начисление и уплата платежей
Финансовая аренда
1. На балансе лизингодателя	Покупная стоимость по договору лизинга	На балансе	Начисляется	По договору лизинга	За балансом	Нет, уплата платежей
2. На балансе лизингополучателя	Покупная стоимость по договору лизинга	За балансом	Не начисляется, получение платежей	По договору лизинга	На балансе, на отдельном субсчете	Начисление и уплата платежей

При текущей аренде имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию по переданному имуществу и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства».

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства».

Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя прочими доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора — расходами по обычным видам деятельности.

В случае получения дохода от аренды как от предмета деятельности организации, условия признания выручки приведены в ПБУ 9/99:

• существует право на выручку, вытекающее из конкретного договора;

• сумма выручки может быть определена;

• есть уверенность, что данная операция прибыльна (увеличение экономической выгоды);

• право собственности на объект аренды перешло к арендатору;

• расходы, произведенные или возможные в будущем в связи с этой операцией, могут быть определены.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Учет текущей аренды у арендодателя ведется следующим образом.

Содержание операции		Корр. счета
		Дебет	Кредит
1.	Переданы в аренду собственные основные средства	011 01.A	— 01
2.	Начислена задолженность по арендной плате	76.А	90,91,98
3.	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	20,91	02
4.	Начислен НДС	90,91	68
5.	Получена арендная плата от арендатора	51	76.А
6.	Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
	1) арендодателем	20,91	10,70,69,23,60
	2) арендатором	20,26	76.А
7.	Возвращено ранее переданное в аренду имущество	01 —	01.А 011

Учет текущей аренды у арендатора.

Содержание операции		Корр. счета
		Дебет	Кредит
1.	Получено арендованное имущество	001	—
2.	Начислена арендная плата (ежемесячно / за несколько месяцев)	20,97	76.А
3.	Начислен НДС	19	76.А
4.	Перечислена арендная плата арендодателю	76.А	51
5.	НДС зачтен	68	19
6.	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные:
	1) арендатором	20,26,97	76.А, 23
	2) арендодателем	76.А	60,97
7.	Возвращено арендованное ранее имущество	—	001