- •Учет основных средств
- •1. Нормативное регулирование учета основных средств
- •2. Условия принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •5. Восстановление объектов основных средств. Учет затрат на ремонт. Способы отражения в учете затрат на ремонт
- •6. Учет выбытия основных средств и его финансовых результатов
- •7. Учет аренды основных средств
- •8. Учет расходов на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств по договору аренды
- •9. Учет доходных вложений в материальные ценности
- •10. Учет лизинговых операций
- •10.1. Учет по договору проката
- •11. Переоценка основных средств и учет ее результатов
- •12. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
- •13. Порядок учета налога на добавленную стоимость (ндс) при осуществлении хозяйственных операций с основными средствами
- •14. Элементы учетной политики по основным средствам
- •15. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
6. Учет выбытия основных средств и его финансовых результатов
Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции выполнения работ, услуг или для управленческих нужд организации, подлежат списанию бухгалтерского учета.
Причины выбытия основных средств:
продажа;
безвозмездная передача;
списание в случае морального или физического износа;
ликвидация при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях;
передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия;
передача арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
неиспользование для целей производства продукции или работ, либо для управленческих нужд.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с учета подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»: активно-пассивный счет, небалансовый. Расчетное сальдо – дебетовое или кредитовое, в конце месяца списывается на прибыль или убытки.
Структура счета 91
Дебет (Дт) |
Кредит (Кт) |
2. Остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств |
1. Выручка от реализации основных средств, включая НДС |
3. НДС начисленный |
1. Стоимость материальных ресурсов, полученных в связи со списанием или выбытием основных средств по цене их возможного использования |
4. Расходы, связанные с выбытием основных средств |
|
9. Финансовый результат – убыток |
9. Финансовый результат – прибыль |
Операции по выбытию объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Содержание операции |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
||
1. Продажа объекта основных средств |
|||
1. |
Отражена задолженность покупателя (задолженность с НДС) |
62 |
91.1 |
2. |
Начислен НДС с продажной стоимости объекта |
91.3 |
68 |
3. |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01.Выбытие |
01 |
4. |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.Выбытие |
5. |
Списана остаточная стоимость объекта |
91.2 |
01.Выбытие |
6. |
Отражено получение денежных средств по продаже основного средства |
51 |
62 |
7. |
Отражен результат от продажи (прибыль) |
91.9 |
99 |
2. Безвозмездная передача объекта основных средств |
|||
1. |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01.Выбытие |
01 |
2. |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.Выбытие |
3. |
Списана остаточная стоимость объекта |
91.2 |
01.Выбытие |
Содержание операции |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
||
4. |
Начислен НДС по безвозмездной передаче объекта основных средств (рыночная стоимость объекта × 18%) |
91.3 |
68 |
5. |
Выявлен финансовый результат по передаче объекта (убыток) |
99 |
91.9 |
3. Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации |
|||
1. |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01.Выбытие |
01 |
2. |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.Выбытие |
3. |
Списана остаточная стоимость объекта |
58.2 |
01.Выбытие |
4. |
В случае если фактически сумма вклада (остаточная стоимость объекта) не совпадает с согласованной оценкой, разница между согласованной оценкой вклада (отражена на счете 58) и остаточной стоимостью отражается: |
|
|
а) на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной |
58.2 |
91.1 |
|
б) на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной оценкой |
91.2 |
58.2 |
|
5. |
Выявлен финансовый результат по передаче объекта (прибыль) |
91.9 |
99 |
4. Ликвидация объекта основных средств |
|||
1. |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01.Выбытие |
01 |
2. |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.Выбытие |
3. |
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию |
10.Запасные части |
91.1 |
4. |
Оприходован металлолом по рыночной стоимости |
10.Прочие материалы |
91.1 |
5. |
Отражены затраты организации по демонтажу объекта |
91.2 |
60,70,69… |
6. |
Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат (прибыль) |
91.9 |
99 |
5. Передача объектов основных средств со стоимостью до 20000 руб. в эксплуатацию |
|||
1. |
Передан объект в эксплуатацию |
20,23,25 26,44 … |
01 |
6. Обнаружение недостачи объекта основных средств по вине материально-ответственного лица (МОЛ): |
|||
1. |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01.Выбытие |
01 |
2. |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.Выбытие |
3. |
Списана остаточная стоимость объекта |
94 |
01.Выбытие |
4. |
Возможные варианты отражения расчетов с МОЛ: |
||
4.1. |
а) Отнесена сумма остаточной стоимости на расчеты с МОЛ |
73.2 |
94 |
б) Отражена сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью объекта |
73.2 |
98 |
|
4.2. |
а) Рыночная цена недостающего объекта отнесена в начет материально-ответственному лицу1 |
73.2 |
94 |
б) Отражена разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью объекта основных средств |
94 |
98 |
|
5. |
По мере погашения задолженности ее виновником, соответствующая часть разницы включается в состав прочих доходов |
98 |
91.1 |
6. |
При отсутствии виновного лица или в случае отказа судом во взыскании убытков с виновных лиц, сумма недостачи в объеме остаточной стоимости списывается на прочие расходы |
91.2 |
94 |
7. Списание основных средств при чрезвычайных обстоятельствах: |
|||
1. |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01.Выбытие |
01 |
2. |
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.Выбытие |
3. |
Возможные варианты отражения списания: |
||
3.1. |
Если основные средства не застрахованы: |
|
|
а) Остаточная стоимость отнесена на потери |
99 |
01.Выбытие |
|
Содержание операции |
Корр. счета |
||
Дебет |
Кредит |
||
3.2. |
Если основные средства застрахованы: |
|
|
а) Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
76 |
01.Выбытие |
|
б) Получено страховое возмещение |
51 |
76 |
|
в) Списание на финансовый результат: |
|
|
|
– потерь по страховым случаям, некомпенсируемых страховым возмещением |
99 |
76 |
|
– страховых возмещений сверх балансовой стоимости застрахованного имущества |
76 |
99 |
|
4. |
Оприходованы МПЗ, полученные в результате списания объекта основных средств |
10 |
99 |