13. Порядок учета налога на добавленную стоимость (ндс) при осуществлении хозяйственных операций с основными средствами

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

• Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

• Основные средства введены в эксплуатацию.

• На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По основным средствам, учтенным на счете 01 и 03, организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций (не более 2,2%).

14. Элементы учетной политики по основным средствам

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В учетной политике отражается один из способов ведения бухгалтерского учета. Если законодательство допускает многовариантность при решении какой-либо проблемы, то в учетной политике отражается один из вариантов, выбранный организацией. Организация также может столкнуться с ситуацией, которая не урегулирована законодательством о бухгалтерском учете. В этом случае она должна разработать свой вариант учета на основе действующих ПБУ и закрепить его в учетной политике.

Если по конкретному вопросу законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики разрабатывается новый способ исходя из существующих ПБУ.

Выбор: основное средство или МПЗ.

Имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/07, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/07).

Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может закрепить лимит (в пределах до 40000 руб.). Имущество, стоимость которого не превышает этот лимит, будет учитываться в составе МПЗ.

Расходы на ремонт основных средств

Учет расходов организации на ремонт основного средства в бухгалтерском учете зависит от метода, принятого в учетной политике.

При этом возможны следующие варианты.

1. Расходы на ремонт включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств N 91 н).

2. Расходы на ремонт учитываются в составе расходов будущих периодов (в случае неравномерного осуществления расходов).

3. Расходы на ремонт резервируются (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Учет введенного в эксплуатацию нового объекта недвижимости.

Объект недвижимости является основным средством, если соответствует следующим признакам:

– первоначальная стоимость объекта сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности;

– объект передан по акту приема-передачи и введен в эксплуатацию;

– на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность.

П. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что организация вправе принимать к учету объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, в момент передачи документов на государственную регистрацию.

Поэтому организация может закрепить в учетной политике, что объекты недвижимости могут учитываться в составе основных средств по дате подачи документов на государственную регистрацию.

Переоценка основных средств.

Организация вправе не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/07). Порядок проведения переоценки фирма должна закрепить в учетной политике.

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки. В связи с этим соответствующие критерии должны быть установлены в учетной политике организации (письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20).

Например, в одну группу однородных объектов включаются объекты одного вида, типа, кода по Общероссийскому классификатору основных фондов или определенный набор схожих объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке нужно учитывать, что основные средства должны переоцениваться регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/07).

В данном случае регулярность не означает четко установленную периодичность проведения переоценки. Периодичность, в свою очередь, зависит от изменения рыночной стоимости основного средства. Конкретный период, по истечении которого будет проводиться переоценка, организация вправе установить в учетной политике.

Не стоит вносить в учетную политику конкретный период, по истечении которого должна проводиться переоценка, так как изменение рыночной цены может быть очень частым. Но если бухгалтер все же предусмотрел этот момент, то необходимо сделать пометку, что период проведения переоценки может быть изменен.