
- •В.О. Кочетов, н.В. Головченко бухгалтерський облік в бюджетних установах Навчально-методичний посібник-практикум
- •Модуль 1. Особливості організації бухгалтерського обліку в бюджетних установах
- •Тема 1. Об'єкти і завдання бухгалтерського обліку в бюджетних установах
- •Методичні вказівки з виконання практичних завдань та організації самостійної роботи при вивченні матеріалів модуля 1
- •1.2. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів за темою 1
- •1.3. Перелік питань для перевірки знань студентів за темою 1
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс і план рахунків бюджетних установ
- •1.4. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів за темою 2
- •1.5. Перелік питань для перевірки знань студентів за темою 2
- •Тема 3. Форми бухгалтерського обліку в бюджетних установах
- •Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів за темою 3
- •Перелік питань для перевірки знань студентів за темою 3
- •1.8. Теми рефератів за матеріалами модуля 1
- •1.9. Матеріал для практичних занять
- •1.10. План семінару за модулем 1
- •1.11. Програма поточного контролю до модуля 1
- •Модуль 2. Облік основних засобів та інших матеріальних активів установ пенсійного фонду
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •Тема 5. Облік інших необоротних активів
- •2.1. Методичні вказівки з виконання практичних завдань і організації самостійної роботи при вивченні теми 4 та теми 5
- •2.2. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів
- •2.3. Перелік питань для перевірки знань студентів за темами 4 та 5
- •2.4. Матеріал для практичних занять
- •Тема 6. Облік господарських матеріалів та малоцінних предметів
- •2.5. Методичні вказівки для виконання практичних завдань і організації самостійної роботи за темою 6
- •2.6. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів за темою 6
- •2.7. Перелік питань для перевірки знань студентів за темою 6
- •2.8. Матеріал для практичних занять
- •Модуль 3. Облік коштів і фінансування бюджетних установ
- •Тема 7. Облік коштів і фінансування за загальним фондом бюджету
- •Тема 8. Облік коштів і фінансування за спеціальним фондом бюджету
- •3.1. Методичні вказівки з організації самостійної роботи при вивченні матеріалів модуля 3
- •3.2. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів
- •3.3. Перелік питань для перевірки знань студентів за модулем 3
- •3.4. Матеріал для практичних занять студентів
- •3.5. Тематика рефератів за модулем 3
- •Модуль 4 облік зобов'язань, доходів і видатків бюджетних установ
- •Тема 9. Облік зобов'язань з оплати праці
- •Тема 10. Облік зобов'язань перед органами страхування
- •Тема 11. Облік доходів і видатків бюджетних установ
- •4.1. Методичні вказівки з організації самостійної роботи студентів при вивченні тем 9 та 10
- •4.2. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів за темами 9 та 10
- •4.3. Матеріал для практичних занять за темами 9 та 10
- •4.4. Методичні вказівки з виконання практичних занять та організації самостійної роботи за темою 11
- •4.5. Перелік контрольних питань для підготовки до практичних занять за темою 11
- •4.6. Перелік тестових завдань для перевірки знань студентів за темою 11
- •4.7. Матеріал для практичних занять
- •Рекомендована література
- •Наказ Держказначейства № 114 від 10.12.1999 р. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ Розділ I. Балансові рахунки
- •Клас 2. Запаси
- •Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи
- •Клас 4. Власний капітал
- •Розділ II. Позабалансові рахунки Клас 0. Позабалансові рахунки
4.4. Методичні вказівки з виконання практичних занять та організації самостійної роботи за темою 11
В ході виконання самостійної роботи та вирішення практичних завдань варто пам'ятати, що облік доходів повинен забезпечити відповідність отриманих асигнувань їх кошторисному призначенню та правильність використання бюджетних коштів як за часом, так і за цільовим призначенням. Для обліку доходів за загальним фондом передбачено рахунок 70 «Доходи загального фонду».
При вирішенні практичних ситуацій треба засвоїти, що в роботі бюджетних установ є дві форми виділення фінансування з бюджету: за відомчою структурою або через Держказначейство. При відображенні отриманих від вищестоящих розпорядників кошторисних асигнувань використовується рахунок 68 «Внутрішні розрахунки». Рахунок 70 «Доходи загального фонду» застосовують тільки головні розпорядники кредитів (ГРК), а всі нижчестоящі установи використовують рахунок 68 «Внутрішні розрахунки».
При цьому субрахунок 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовувався, може бути активним, пасивним або активно-пасивним. У ГРК субрахунок 681 завжди буде активним. Він буде використовуватися для обліку розрахунків з підвідомчими установами за сумами переведеного їм фінансування із загального фонду.
Нижчестояща бюджетна установа, що одержала асигнування від вищестоящого розпорядника коштів, на субрахунку 68 «Внутрішні розрахунки» відображає кредиторську заборгованість перед ним, а тому на балансі нижчестоящої установи даний субрахунок буде використовуватися як пасивний. Якщо даний розпорядник коштів буде мати підвідомчі установи, то в нього субрахунок 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» буде активно-пасивним.
При одержанні бюджетною установою коштів з інших джерел їх відображають як доходи спеціального фонду бюджету. Такі доходи формуються за рахунок надання платних послуг, виконання робіт або іншої діяльності згідно затверджених нормативно-правових актів. Ці кошти використовуються за цільовим призначенням згідно кошторису доходів і видатків бюджетного установі, що відображає також і коштів загального фонду бюджету.
Всі операції з позабюджетними коштами, які відображаються у складі доходів і видатків спеціального фонду, оформлюють тими ж первинними документами, що й кошти, отримані з державного або місцевого бюджету.
Контроль за ефективним використанням коштів, отриманих як плата за послуги, регламентується Наказом Держказначейства України «Порядок казначейського обслуговування позабюджетних коштів державного бюджету» від 25.03.1999 р. № 27.
Для обліку цих коштів в органах Казначейства бюджетним установам відкриваються спеціальні реєстраційні рахунки за видами позабюджетних асигнувань. Видача коштів із цих рахунків на оплату праці поточні витрати, відрядження та інші цілі здійснюється на підставі кошторису і заявки бюджетної установи. Про фактичне використання цих коштів установа протягом трьох днів після здійснення операції представляє в орган Держказначейства відповідні виправдовувальні документи.
Для обліку доходів, отриманих у вигляді позабюджетних коштів, застосовуються субрахунки рахунку 71 «Доходи спеціального фонду». По кредиту даного рахунку відображаються нараховані суми доходів за надані послуги, а по дебету рахунку після закінчення року списуються фактичні видатки, понесені (оплачені) за рахунок цих коштів.
Для обліку операцій руху коштів за відкритими реєстраційними рахунками використовуються такі рахунки:
323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;
324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;
325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум»;
326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду».
Записи на цих бухгалтерських рахунках здійснюють на підставі документів, доданих до виписок, отриманих з Казначейства.
Важливим показником господарсько-фінансової діяльності бюджетних установ є видатки. Видатки, здійснювані за рахунок бюджетних коштів, обліковуються як видатки загального фонду, а за рахунок позабюджетних коштів – як видатки спеціального фонду. Всі ці видатки передбачаються в кошторисі бюджетної установи кожний окремо.
Одним з основних видів видатків бюджетної установи є видатки на його утримання. Однак не завжди ці видатки збігаються з видатками бюджету. Зокрема, кошти, виділені бюджетній установі, можуть значитися у нього у вигляді коштів на рахунку, а можуть значитися у вигляді матеріалів на складі, які були придбані в постачальника та оплачені. Тому в даній ситуації для бюджету видатки зафіксовані, тому що він виділив частину бюджетних коштів конкретній установі, а остання, витративши кошти на покупку матеріалів, фактично видатків не понесла, а тільки поміняла склад активів – були гроші на рахунку, а тепер є матеріали на складі.
Із цієї причини видатки бюджетної установи поділяють на касові та фактичні, До складу касових видатків відносять всі виплати, які були проведені з поточних і реєстраційних рахунків. Облік цих видатків надає інформацію для контролю за цільовим використанням бюджетних коштів.
Фактичні видатки являють собою кінцеві витрати бюджетної установи в процесі своєї роботи. Вони будуть включати витрачені матеріали, нараховану заробітну плату та інші нараховані зобов'язання за комунальні послуги. Їхня сума може не збігатися з касовими видатками.
Загальне в цих видатків полягає в тому, що і касові, і фактичні видатки відображають в обліку за єдиною номенклатурою видатків. Бюджетну класифікацію видатків затверджено Міністерством Фінансів України (Наказ № 28 від 21.03.1997 р.).
Бухгалтерський облік касових видатків ведеться на рахунках 31 «Поточні рахунки в банках» і 32 «Рахунку в Казначействі». Підставою для записів на цих рахунках є документи, які додаються до виписок банку або Казначейства. Ці записи роблять у меморіальних ордерах по зазначених рахунках.
Облік фактичних видатків ведеться на рахунку 80 «Видатки загального фонду» за окремими субрахунками. По дебету субрахунків 801 і 802 протягом року накопичуються фактично понесені бюджетною установою видатки, а після закінчення року вони списуються за рахунок отриманого фінансування в дебет рахунку 68 «Внутрішні розрахунки» або рахунку 70 «Доходи загального фонду». Аналітичний облік фактичних видатків ведеться в розрізі статей економічної класифікації.
Для обліку видатків спеціального фонду застосовується Рахунок 81 «Видатки спеціального фонду» за затвердженими субрахунками. Накопичені протягом року по дебету цих субрахунків видатки списуються після закінчення бюджетного року за рахунок коштів, обліковуваних на рахунку 71 «Доходи спеціального фонду». Списання видатків здійснюється за кожним субрахунком окремо залежно від цільового призначення коштів.