Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя

Согласно п.4 ст.167 НК РФ в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

А) Схема проводок при политике "по отгрузке":

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг):

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После получения векселя, эмитентом которого выступает покупатель отгруженного товара:

Д-т 58/2 - К-т 62/векс - получен собственный вексель покупателя в обеспечение оплаты отгруженного товара (в общем случае номинал векселя совпадает с суммой задолженности).

Полученный вексель предъявлен к погашению либо передан (реализован) третьим лицам:

Д-т 91/векс - К-т 58/2 - показано выбытие ценной бумаги (векселя) по балансовой стоимости

Д-т 62/векс - К-т 62 - закрыта задолженность покупателя по оплате товара.

В случае оплаты (погашения) покупателем (или иным лицом) векселя денежными средствами

Д-т 51 - К-т 91/векс - получены денежные средства

В случае передачи векселя по индоссаменту третьим лицам в счет погашения организацией кредиторской задолженности перед поставщиками:

Д-т 60 - К-т 91/векс - погашена задолженность организации перед поставщиками.

Согласно подп.2 п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение обязательства зачетом. Следует учитывать, что операция по прекращению обязательства зачетом похожа на проведение товарообменной (бартерной) операции. Однако, они существенно различаются как на стадии договорного оформления (в первом случае, два независимых друг от друга договора, в которых предусмотрена обычная оплата денежными средствами, во втором случае, один договор мены одного товара на другой), так и в порядке налогообложения.

На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):

Д-т 10 - К-т 60 - получен товар по счету поставщика без НДС;

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком:

Д-т 60 - К-т 62 - погашены взаимные задолженности по оплате товаров;

Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

После проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком

Д-т 60 - К-т 62 - погашены взаимные задолженности по оплате товаров;

Д-т 76/НДС - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

Согласно подп.1 п.2 ст.167 НК РФ при реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) фактической оплатой товаров признается поступление денежных средств от покупателей на счета комиссионера (поверенного или агента) в банке или в кассу комиссионера (поверенного или агента). Поэтому для исчисления НДС организацией, реализующей свои товары через комиссионера (поверенного, агента), большое значение имеет своевременного истребование от комиссионера (поверенного или агента) отчета или уведомления о движении товара и денежных средств, получаемых им при совершении операций по реализации покупателям комиссионного товара.

На дату отгрузки (передачи) товара комиссионеру (поверенному или агенту) для реализации:

Д-т 45 - К-т 43 (41, 10, 01, т.п.) - передан товар посреднику для дальнейшей реализации (по фактической себестоимости).

На дату отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю (по уведомлению посредника):

Д-т 90 (91) - К-т 45 - отражена себестоимость реализованного товара;

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отражена отпускная стоимость товара, предъявленная к оплате покупателю, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный покупателю товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ), выписанной посредником покупателю.

После поступления денежных средств от покупателя на счет комиссионера в оплату отгруженного товара (по уведомлению посредника):

Д-т 76/посред - К-т 62 - закрыта задолженность покупателя по оплате отгруженного товара и сформирована задолженность комиссионера по перечислению организации-комитенту полученной выручки.

Перечислены денежные средства полученной выручки со счета комиссионера на счет организации-комитента:

Д-т 51 - К-т 76/посред - погашена задолженность комиссионера по перечислению организации-комитенту полученной выручки.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ фактической оплатой товаров признается передача налогоплательщиком права требования дебиторской задолженности третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Указанная уступка права может быть произведена налогоплательщиком в счет собственной задолженности перед поставщиком (третьим лицом - новым кредитором, которому передано право требования дебиторской задолженности налогоплательщика). Кроме того, уступка права требования может быть оплачена новым кредитором денежными средствами на счет налогоплательщика в сумме, обусловленной в договоре уступки. При этом необходимо учитывать, что у налогоплательщика при учетной политике "по оплате" датой реализации товаров (работ, услуг) является дата вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом (согласно п. 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ, утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2000г. N БГ-3-03/447). При этом уступаемая дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. В то же время, сумма денежных средств (погашенной задолженности налогоплательщика перед поставщиком), полученная налогоплательщиком в оплату уступки права требования, может не совпадать с суммой первоначальной дебиторской задолженности, явившейся объектом уступки. Согласно п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ сумма превышения средств, полученных в оплату уступки, над дебиторской задолженностью подлежит налогообложению НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%), в момент фактического получения денежных средств (погашения задолженности).

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

В случае передачи права требования дебиторской задолженности третьему лицу на основании договора в счет собственной задолженности перед поставщиком:

Д-т 60 - К-т 62 - погашена дебиторская задолженность за отгруженный товар и кредиторская задолженность перед поставщиком.

Если сумма закрытой кредиторской задолженности превышает сумму погашенной дебиторской задолженности:

Д-т 62 - К-т 91 - разница между закрытой кредиторской задолженностью и погашенной дебиторской задолженностью;

Д-т 91 - К-т 68 - сумма НДС с указанной разницы по ставке 18% разделить на 118% (10% разделить на 110%).

Если сумма закрытой кредиторской задолженности меньше суммы погашенной дебиторской задолженности:

Д-т 91 - К-т 62 - разница между закрытой кредиторской задолженностью и погашенной дебиторской задолженностью.

В случае передачи права требования дебиторской задолженности третьему лицу на основании договора в счет оплаты этой уступки денежными средствами:

Д-т 76/прочие - К-т 62 - погашена дебиторская задолженность за отгруженный товар и сформирована кредиторская задолженность перед налогоплательщиком по оплате уступки. После оплаты новым кредитором полученной уступки права:

Д-т 51 - К-т 76/прочие - погашена кредиторская задолженность перед налогоплательщиком по оплате уступки.

Если по договору уступки сумма кредиторской задолженности по оплате уступки превышает сумму погашаемой дебиторской задолженности:

Д-т 62 - К-т 91 - разница между кредиторской и дебиторской задолженностью;

Д-т 91 - К-т 68 - сумма НДС с указанной разницы по ставке 18% разделить на 118% (10% разделить на 110%).

Если сумма кредиторской задолженности по оплате уступки меньше суммы погашенной дебиторской задолженности:

Д-т 91 - К-т 62 - разница между оплатой и погашенной дебиторской задолженностью.