Принципы налогообложения организаций в малом бизнесе

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей систе­мой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федера­ции о налогах и сборах. Ее применение регулируется главой 26.2 «Упрощенная си­стема налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индиви­дуальными предпринимателями предусматривает замену целого ряда налогов еди­ным налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Не уплачивают налоги организации

Не уплачивают налоги индивидуальные предприниматели

- налог на прибыль организаций; - налог с продаж; - налог на имущество организаций; - единый социальный налог.

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); - налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); - единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат я иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

При этом нельзя не учесть, что Минфин России собирается обязать упрощен­цев уплачивать ЕСН, но все-таки, если это и произойдет, это дело будущего.

Как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). За исключением НДС, подлежащего уплате в соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации. Вместе с тем добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограни­чен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых организации и ин­дивидуальные предприниматели не в праве применять упрощенную систему нало­гообложения и соответственно не признаются плательщиками единого налога.

Критерии отнесения налогоплательщиков к субъектам, которые могли при­менять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, установлены 26 Главой Налогового кодекса РФ .

Прежде всего, упрощенную систему вправе применять организации, чей до­ход от реализации, по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, опреде­лимый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 15 млн рублей (без учета НДС).

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможного ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В соответст­вии со статьей 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав .

2) прочие доходы.

Рассматриваемое условие для перехода на упрощенную систему налогооб­ложения отсылает нас к статье 249 Налогового кодекса РФ, которая регулирует порядок определения доходов от реализации. Следовательно, сумма прочих доходов не участвует в оценке суммы доходов для определения выпол­нения условия перехода на упрощенную систему налогообложения по уровню доходов.

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, по­лученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Минфин России в письме от 4 октября 2002 г. № 04-00-11 разъяснил, что такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций, индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение ре­зультатов своей деятельности по итогам каждого квартала.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения. ЕНВД взимается не с фактического, а с возможного (вмененного) дохода субъекта бизнеса за минусом потенциально необходимых затрат. Эта особенность ЕНВД связана с тем, что по тем видам предпринимательской деятельности, где трудно контролировать фактически полученные доходы и произведенные расходы, высок процент их сокрытия, что приводит к занижению сумм исчисляемых налогов.

Применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.

Специальные налоговые режимы введены Федеральным зако­ном от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они признают особый порядок исчисления и уплаты на­логов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Две главы VIII раздела НК РФ непосредственно касаются мало­го бизнеса: глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Упрощенная система налогообложения (УСНО). Введенная Феде­ральным законом от 27 июля 2002 г., эта система действует с 1 января 2003 г. и регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (ст. 346.11— 346.25). Методические рекомендации по применению этой главы ут­верждены приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. №БГ-3-22/706.

Отличия новой упрощенной системы, действующей с 1 января 2003 г., от ранее введенной в декабре 1995 г. заключаются в сле­дующем.

Во-первых, объектом налогообложения являются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы и, расходы признаются только кассовым методом. В отношении рас­ходов это означает, что при определении налоговой базы они учи­тываются лишь при условии их оплаты.

Во-вторых, перечень видов расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при втором варианте объекта налогообложения, является исчерпывающим. Это обусловливает необходимость их обособленного учета.

В-третьих, после внесения поправок в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСНО, освобож­даются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключе­нием учета основных средств и нематериальных активов. В то же время, как и при общем режиме налогообложения, необходимо вес­ти учет кассовых операций, расчетов по оплате труда и прочим вы­платам в пользу работников, по налогу на доходы физических лиц, платежам на пенсионное обеспечение и т.д.

В-четвертых, в особом порядке признаются расходы на приоб­ретение основных средств, понесенные организацией до перехода на УСНО. В расходы включается остаточная стоимость, определяе­мая в виде разницы между ценой приобретения и суммой начис­ленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Ее распределение по налоговым периодам зависит от срока полез­ного использования объекта. Расходы должны быть оплачены.

Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от налогов на прибыль организаций, с продаж, на имущество организаций, а также ЕСН и НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, ос­вобождены от налогов на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), с продаж, на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельно­сти, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц) и НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме этого обязательного платежа организации и индивидуаль­ные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объекты налогообложения определяются по двум вариантам: первый вариант — доходы; второй вариант — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налого­обложения, но могут менять его по истечении 3 лет с начала примене­ния УСНО.

С 1 января 2005 г. для всех плательщиков единого налога объек­том станет доход, уменьшенный на величину расходов, кроме бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Доход — это экономическая выгода в денежной или натураль­ной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки, и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения дохода признается день поступления средств на

счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Метод на­числения по этому налогу не используется.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату по­лучения дохода, и учитывается в совокупности с доходами, выра­женными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, оп­ределяются по рыночной цене, которая устанавливается сторонами сделки.

Порядок признания доходов и расходов при УСН.

Объекты налогообложения Статья 346.14.

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого­плательщиком. С 1 января 2006 г. у налогоплательщика появилось право изменить объект налогообложения по истечении 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов Статья 346.15.

Организации при определении объекта налогообложения учи­тывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации иму­щества и имущественных прав, определяемые в соответствии с НК РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии с НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта на­логообложения учитывают доходы, полученные от предпринима­тельской деятельности.

Порядок определения расходов

Статья 346.16.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1))расходы на приобретение основных средств;

2. расходы на приобретение нематериальных активов;

3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендо­ванных);

4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5. материальные расходы;

6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7. расходы на обязательное страхование работников и имуществаФ;

8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользова­ние денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи­зациями;

10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика, расходы на ус­луги по охране имущества;

11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодатель­ством РФ;

12. расходы на содержание служебного транспорта, а также рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

13. расходы на командировки, в частности на: проезд работни­ка к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения.; расходы на аудиторские услуги;

14. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

15. расходы на канцелярские товары;

16. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

17. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).;

18. расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и зна­ка обслуживания;

19. расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов;

20. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с за­конодательством РФ о налогах и сборах;

21. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, которые являются амортизируемым имуществом сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

При этом в течение налогового периода расходы принимают­ся по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Порядок признания доходов и расходов

Статья 346.17

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (ра­бот, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) пе­риода.

Налоговая база

Статья 346.18

Если объектом налогообложения являются доходы организа­ции или индивидуального предпринимателя, налоговой базой при­знается денежное выражение доходов организации или индивидуаль­ного предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы организа­ции или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на ве­личину расходов, налоговой базой признается денежное выраже­ние доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учиты­ваются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определя­ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объек­та налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо­дов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального на­лога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, кото­рой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, ес­ли сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговый период. Отчетный период

Статья 346.19.

Налоговый период — календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Статья 346.20.

1. Если объектом налогообложения являются доходы, налого­вая ставка — 6 процентов.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, умень­шенные на величину расходов, налоговая ставка — 15 процентов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Сис­тема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Он применяется по решению субъекта Федерации следующими видами предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт оде­жды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Бытовые услуги — это платные услуги, оказываемые физическим ли­цам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соот­ветствии с российским классификатором услуг населению;

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и па­вильоны площадью торгового зала по каждому объекту орга­низации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие ста­ционарной торговой площади.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соот­ветствии с законодательством РФ.

После принятия субъектом Федерации решения о едином нало­ге на вмененный доход организации и предприниматели указанных видов предпринимательской деятельности обязаны встать на учет по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала этой деятельности и уплачивать данный налог, введенный субъектом Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

• порядок введения единого налога на территории соответст­вующего субъекта Федерации;

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог в пределах установленного перечня;

• значение коэффициента К2 — корректирующего коэффици­ента базовой доходности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход нало­гоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД считается величина вме­ненного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходно­сти¹ по определенному виду предпринимательской деятельности,

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выраже­нии на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего опре­деленный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

исчисленной за налоговый период, и величины физического пока­зателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от вида предпринимательской деятельности использу­ются физические показатели, характеризующие опреде­ленный вид предпринимательской деятельности(количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов), и базовая доход­ность в месяц

Базовая доходность умножается на корректирующие коэффици­енты, которые показывают степень влияния того или иного факто­ра на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Применяются три корректирующих коэффициен­та: Kl, K2, КЗ.

Налоговый период по единому налогу — квартал.

Налоговая ставка ЕНВД — 15% величины вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доход­ности, физического показателя, влияющих на результаты предпри­нимательской деятельности, а также корректирующих коэффициен­тов Kl, K2 и КЗ.

Организации, уплачивающие единый налог на вмененный до­ход, освобождаются от следующих налогов:

• налога на прибыль организации (в отношении прибыли, по­лученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой еди­ным налогом);

• налога на имущество организации (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом);

• единого социального налога (в отношении выплат, производи­мых физическими лицами в связи с осуществлением предпри­нимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• НДС — в отношении операций, признаваемых объектами на­логообложения, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход. На­логоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следую­щего налогового периода. Сумма исчисленного налога за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уп­лаченных за этот период при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности на­логоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

• страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

• выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма вычетов из единого налога не может быть умень­шена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пен­сионное страхование.