Регистры налогового учета

Организация системы налогового учета предполагает определение совокупности показателей, влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль, их систематизацию в регистрах налогового учета, порядок ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Под налоговым учетом понимается система регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Основной принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета предназначены как для внешних, так и для внутренних пользователей, которым необходима информация для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Налоговый учет должен обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые оказывают влияние на величину налоговой базы.

Предприятия самостоятельно организуют систему налогового учета и закрепляют ее положения в учетной политике для целей налогообложения. В случае изменения применяемых методов учета налогового законодательства в принятый порядок вносятся корректировки. Если налогоплательщик переходит на новые виды деятельности, то в учетной политике необходимо указать принципы и порядок их отражения для целей налогообложения.

Система налогового учета обеспечивает порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности и отнесения их к соответствующим доходам и расходам. С учетом этих данных формируются показатели налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета, в которых группируются данные для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они ведутся или на бумажных носителях, или в электронном виде.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения данных в них устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом регистры бухгалтерского учета можно дополнять реквизитами или вести отдельно регистры налогового учета. Аналитические регистры должны содержать в обязательном порядке следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление регистра.

По данным налогового учета, организация самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ формирует расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Такой расчет составляется нарастающим итогом с начала года.

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

При определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является две формы вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

Одновременно с этим установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового законодательства.

Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются следствием выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.

В-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен НК. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Сущность и виды прибыли. Факторы ее определяющие.

Проблема прибыли считается одной из наиболее сложных в экономической теории. Дискуссия начинается с источника прибыли. Прибыль обнаруживается не тогда, когда товары произведены, но когда они проданы. Где возникает прибыль: в производстве или в процессе обмена.. А. Смит и Д. Рикардо оценивали прибыль как вычет из продукта труда рабочего. К. Маркс утверждал, что прибыль – это превращенная форма прибавочной стоимости, порожденная только наемным трудом. Современный подход определяет прибыль как доход от всех факторов производства (земля – рента, капитал – процент, труд – заработная плата).

Теория прибыли в трех основных направлениях звучит так:

Кейнсианцы выдвигают концепцию совокупной прибыли на макроэкономическом уровне.

Институционально-социологические теории трактуют прибыль с социальных позиций (забота о благе всех членов общества).

Неоклассическая теория рассматривает прибыль на уровне отдельной фирмы, которая стремится к максимизации прибыли.

Фирма рассчитывает валовой, средний и предельный доходы. Количественная величина прибыли равна разнице между валовым доходом от продажи товаров и издержками производства. В зависимости от того, какие издержки принимаются во внимание (бухгалтерские или экономические) различают бухгалтерскую или экономическую прибыль. Бухгалтерская прибыль – разница между валовым доходом и бухгалтерскими издержками производства. экономическая прибыль – разница между валовым доходом и экономическими издержками. Если валовой доход фирмы равен ее экономическим издержкам, экономическая прибыль оказывается нулевой. У фирмы остается нормальная прибыль, если фирма работает в условиях совершенной конкуренции. Нормальная прибыль, как часть экономических издержек, рассматривается в качестве вознаграждения предпринимателя за предпринимательскую деятельность.

Есть понятие монопольной прибыли, которая возникает лишь на неконкурентных рынках. Норма прибыли – это отношение прибыли к издержкам производства.