- •Учетная политика в целях налогового учета
- •Регистры налогового учета
- •Бухгалтерский учет по налогу на прибыль
- •Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные периоды как первый квартал, полугодие и девять месяцев
- •Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные периоды как месяц, два месяца, три месяца и т.Д. До конца календарного года
- •Отражение в учете налога на прибыль исчисленного по декларации (пбу 18/02)
- •Порядок формирования расходов, связанных с производством и реализацией для расчета налога на прибыль
- •Бухгалтерский учет операций по налогу на доходы физических лиц
- •Принципы налогообложения организаций в малом бизнесе
- •Бухгалтерский учет объектов по транспортному налогу
- •Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя
- •В случае оплаты (погашения) покупателем (или иным лицом) векселя денежными средствами
- •После проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком
- •Бухгалтерский учет по налогу на имущество.
Бухгалтерский учет по налогу на имущество.
При отражении исчисленного налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов.
Так согласно п.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. При этом в силу п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Очевидно, что суммы исчисленного налога на имущество не могут считаться расходами непосредственно связанными с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг), соответственно, на наш взгляд, они должны учитываться в бухгалтерском учете как прочие расходы.
Согласно п.15 ПБУ 10/99 "Расходы организации" прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) для учета прибылей и убытков предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Однако по дебету данного счета возможно отражение лишь суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли. Иные налоговые платежи и сборы на счете 99 "Прибыли и убытки" не отражаются. При этом Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение счета 91 "Прочие доходы и расходы", который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных.
Таким образом, исчисленная сумма налога на имущество, по нашему мнению, должна отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Д-т 91 К-т 68/имущ. - исчислен авансовый платеж за отчетный период или доплата налога на имущество за налоговый период (год)
Д-т 68/имущ. К-т 51 - перечислен налог на имущество в бюджет
Организация вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подаче документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации.