Вихідні дані для факторного аналізу

Показники	План	Факт
Обсяг реалізації продукції, шт.	10000	9500
Ціна реалізації, грн	65	76
Собівартість виробу, грн	55	64
у тому числі питомі змінні витрати, грн	48	56
Загальна сума постійних витрат, тис. грн	70	76

Методичні вказівки

Методика аналізу валового прибутку за системою “директ-катинг” дозволяє більш точно визначити вплив факторів на зміну суми прибутку, тому що вона враховує взаємозв’язок обсягу продажів, собівартості і прибутку. На зміну суми валового прибутку впливають такі фактори: обсяг реалізованої продукції, ціни, питомі змінні витрати і постійні витрати підприємства.

Сума валового прибутку визначається за формулою:

ВП=К (Ц-V)-С,

де К – фізичний обсяг реалізованої продукції;

Ц – ціна реалізації;

V – питомі змінні витрати;

С – загальна сума постійних витрат.

Планова сума валового прибутку складатиме:

ВП_пл =К_пл (Ц_пл-V_пл)-С_пл.

Валовий прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції при незмінних цінах і витратах:

ВП_ум.1=К_ф (Ц_пл-V_пл)-С_пл.

Валовий прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції при зміні цін і збереженні рівня змінних і постійних витрат:

ВП_ум.2=К_ф (Ц_ф-V_пл)-С_пл.

Валовий прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції при зміні цін і питомих змінних витрат, але збереженні рівня постійних витрат:

ВП_ум.3=К_ф (Ц_ф-V_ф)-С_пл.

Фактична сума валового прибутку:

ВП_ф=К_ф (Ц_ф-V_ф)-С_ф.

Вплив зміни факторів визначається у такий спосіб:

• вплив фізичного обсягу реалізації: ВП_ум.1 – ВП_пл;

• вплив цін: ВП_ум.2-ВП_ум.1;

• вплив питомих перемінних витрат: ВП_ум.3-ВП_ум.2;

• вплив постійних витрат: ВП_ф - ВП_ум.3.

Фактична сума валового прибутку:

ВП_ф=К_ф (Ц_ф-V_ф)-С_ф.

• вплив фізичного обсягу реалізації: ВП_ум.1 – ВП_пл;

• вплив цін: ВП_ум.2-ВП_ум.1;

• вплив питомих перемінних витрат: ВП_ум.3-ВП_ум.2;

• вплив постійних витрат: ВП_ф - ВП_ум.3.

Факторна модель рентабельності продукції має вигляд:

Рентабельність продукції за планом:

Рентабельність фактичного обсягу реалізованої продукції при незмінних цінах і витратах:

Рентабельність фактичного обсягу реалізованої продукції при зміні цін і збереженні рівня змінних і постійних витрат:

Рентабельність фактичного обсягу продукції при зміні цін і питомих змінних витрат, але збереженні рівня постійних витрат:

Фактична рентабельність продукції:

Розрахунок впливу факторів:

• вплив фізичного обсягу реалізації: R_ум.1- R_пл;

• вплив цін: R_ум.2- R_ум.1;

• вплив питомих змінних витрат: R_ум.3- R_ум.2;

• вплив постійних витрат: R_ф- R_ум.3.

Приклад розв’язання задачі

Вихідні дані наведені у табл. 9.4.

Таблиця 9.4

Вихідні дані для факторного аналізу валового прибутку

Показники	План	Факт
Обсяг реалізації продукції, шт.	20 000	16 000
Ціна реалізації, грн	170	200
Собівартість виробу, грн	140	150
у тому числі питомі змінні витрати, грн	102	108
Загальна сума постійних витрат, тис. грн	760	672
Валовий прибуток, тис. грн.	600	800

Розрахуємо суму валового прибутку.

Планова сума валового прибутку:

ВП_пл. = 20 000 (170-102)-760 000 = 600 000 грн.

Валовий прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції при планових цінах і витратах:

ВП_ум.1 = 16 000 (170-102)-760 000 = 328 000 грн.

Валовий прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції за фактичним цінами і при збереженні планового рівня змінних і постійних витрат:

ВП_ум.2 = 16 000 (200-102)-760 000 = 808 000 грн.

Валовий прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції при зміні цін і питомих змінних витрат, але збереженні рівня постійних витрат:

ВП_ум.3 = 16 000 (200-108)-760 000 = 712 000 грн.

Фактична сума валового прибутку:

ВП_ф = 16 000 (200-108)-672 000 = 800 000 грн.

Вплив факторів на суму валового прибутку складатиме:

• вплив обсягу продажів:

328 000 – 600 000 = -272 000 грн;

• вплив цін:

808 000 – 328 000 = 480 000 грн;

• вплив питомих змінних витрат:

712 000 – 808 000 = -96 000 грн;

• влив постійних витрат:

800 000 – 712 000 = 88 000 грн.

Балансова перевірка:

(-272 000)+480 000+(-96 000)+88 000=200 000 грн.

Загальна сума валового прибутку зросла на 200 тис. грн. Результати факторного аналізу за системою «директ-кост» істотно відрізняються від результатів, що були отримані за допомогою традиційної методики (вони збігаються тільки при визначенні впливу цінового фактора). Так, негативний вплив зменшення фізичного обсягу реалізації при використанні традиційної факторної моделі був недооцінений. Як з’ясувалося в ході аналізу за методикою «директ-кост», саме зниження обсягу продажів у натуральному обчисленні справило найбільш значний негативний вплив на фінансові результати. Поділ витрат на змінні і постійні дозволив визначити, що негативний вплив на суму валового прибутку зробило саме збільшення питомих змінних витрат (можливі причини – зростання цін на сировину і матеріали, підвищення оплати праці й т.ін.), у той час як підприємству удалося домогтися економії на постійних витратах, що позитивно відбилося на його фінансових результатах. Основним фактором, який призвів до зростання валового прибутку, є підвищення цін, що підтверджує раніше зроблений висновок про низьку «якість» прибутку і можливе погіршення фінансових результатів у майбутньому через зменшення фізичного обсягу реалізованої продукції.

Проаналізуємо вплив факторів на рівень рентабельності продукції. Рівень рентабельності складатиме:

Рентабельність продукції за планом:

= =21,4%.

Рентабельність фактичного обсягу реалізованої продукції при незмінних цінах і витратах:

Рентабельність фактичного обсягу реалізованої продукції при зміні цін і збереженні рівня змінних і постійних витрат:

Рентабельність фактичного обсягу реалізованої продукції при зміні цін і питомих змінних витрат, але збереженні рівня постійних витрат:

Фактична рентабельність продукції:

Визначимо вплив факторів:

• вплив фізичного обсягу реалізації:

13,7-21,4=-7,7%;

• вплив цін:

33,8-13,7=20,1%;

• вплив питомих змінних витрат:

28,6-33,8=-5,2%;

• вплив постійних витрат:

33,3-28,6=4,7%.

Балансова перевірка:

-7,7+20,1+(-5,2)+4,7=11,9%

Таким чином, у ході аналізу встановлено, що збільшення рентабельності продукції було обумовлено підвищенням цін і зниженням постійних витрат. Негативний вплив на динаміку рентабельності справило зменшення фізичного обсягу реалізованої продукції і зростання змінних витрат на одиницю продукції.

ІІ. Дайте відповідь на контрольні питання:

1. Чи може один і той самий об’єкт мати різну ринкову вартість і чому?

2. Чим можна пояснити зміну вартості підприємства у часі?

3. Ключові фігури управлінського персоналу підприємства і його вартість.

4. У чому полягає сутність управлінської діагностики?

5. Якими є основні методичні підходи до проведення управлінської діагностики, які їх особливості?

6. Як проводиться діагностування організаційної структури управління підприємством?

7. За якими напрямами діагностують якість управління персоналом?

8. У чому особливість дослідження зв’язків підприємства із зовнішнім середовищем?

9. Які критерії і показники використовують для оцінки загальних результатів функціонування системи менеджменту підприємства?

10. Які передумови виникнення крос-культурного менеджменту і що нового він вносить в управлінську діагностику?