6. Способы начисления амортизации, виды амортизационных отчислений для налогообложения, воспроизводство основного капитала
Амортизация – перенос основными фондами своей стоимости на себестоимость продукции. Амортизационные отчисления используются для воспроизводства основных фондов (реконструкция, расширение, приобретение).
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:
- линейным методом;
- метод уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списание стоимости основных фондов пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
1) Линейный способ – амортизация начисляется равномерно по годам, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Пример: Предприятие приобрело станок, срок полезного действия 8 лет.
Норма
амортизации составит:
в год.
2) Метод уменьшаемого остатка – сумма амортизации начисляется исходя из
1). Остаточной стоимости которая каждый год будет уменьшаться;
2). Нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
3). Коэффициента ускорения.
Пример: Первоначальная стоимость объекта – 100тыс.р. Срок действия – 5лет.
Норма амортизации = 1/5 *100% =20%
1год: 100000*0,2=20000 – сумма амортизации, переносимая на стоимость готовой продукции
Остаточная стоимость=100000 – 20000 = 80000руб.
2год: 80000*0,2=16000, Остаточная стоимость = 80000-16000=64000руб.
…
5год:40960*0,2=8192, Остаточная стоимость = 40960-8192=32768руб.
3) По сумме чисел лет срока полезного использования – сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС, и соотношения (см. пример)
Пример: Объект стоит 100тыс.р. Срок эксплуатации – 5лет.
Сумма лет полезного использования равна = 5+4+3+2+1=15лет
1год: (5лет/15лет) * 100% =33,33% сумма аморт-ии =100000*0,33 = 33330 руб.
2год: (4/15) * 100% = 26,67% сумма амортизации =100000*0,2667=26670 руб.
…
5 год: (1/15) *100%=6,67% сумма амортизации =100000*0,06667=6670 руб.
Амортизация за 5 лет: 33330+26670+20000+13330+6670=100000 руб.
Данный способ более выгоден с т.з. финансового планирования, в начале эксплуатац. Планирования сумма включаемая в себестоимость самая большая, а затем уменьшается, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
4) Списание стоимости объекта происходит пропорционально объему продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (за весь период действия объекта).
Пример: Предприятие приобрело машину стоимостью 60000руб. Срок действия – 5лет. Планируемый пробег машины предполагает 500000км, за мес. пробег составил 5000км.
Решение. Определяем сумму амортизации за 1км пробега: 60000/500000 = 0,12р/км
Стоимость 5000км пробега: 0,12*5000=600руб.
Амортизация для налогообложения начисляется согласно главы 25 налогового кодекса РФ. Начисляется она двумя способами:
линейный метод от первоначальной стоимости –
процент амортизации начисляется: %=(1/n) *100%
1/n – количество месяцев действия приобретенных основных фондов.
нелинейный от остаточной стоимости –
процент амортизации определяется: %=(2/n)*100%
2/n- количество месяцев полезного использования.
Воспроизводство основных фондов осуществляется за счет прямых инвестиций, а также путем передачи объектов учредителям в счет взносов в уставный капитал.
Прямые инвестиции (кап. вложения) – затраты на создание новых, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов основного капитала.
Источниками финансирования прямых инвестиций являются: собственные средства предприятия (прибыль, амортизация и взносы учредителей), заемные средства (долгосрочные кредиты банков, денежные средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевых взносов юр. и физ. лиц, централизованные капиталовложения, средства внебюджетных фондов, ассигнование из бюджетов всех уровней, средства ин. Инвесторов и т.д.)
Одним из источников финансирования основного капитала является лизинг.
Лизинг – вид предпринимательской деятельности направленный на инвестирование временносвободных денежных средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у продавца и представить это оборудование арендатору за плату во временное пользование для предпринимательской деятельности.
Лизинг в России начал применяться в конце 90-х гг., согласно постановлению Правительства РФ №633.
Вывод: Амортизация – нужна, что бы служить восстановлению, реконструкции, модернизации производства, и она не может быть потрачена на другие цели кроме одной – на капитальные вложения. Собственные инвестиционные ресурсы должны иметь более стабильный, чем прибыль источник формирования, иначе трудно обеспечить непрерывность процесса возмещения основных производственных фондов, следовательно, в рамках решения данной задачи необходимо уделять особое внимание повышению роли амортизационных отчислений и эффективности их использования.