VI. Оценка основных средств.

В этом разделе определено, в каких случаях ОС принимаются к бухгалтерскому учету. Они отражаются в денежной оценке.В Положении оставлен без изменений основной принцип формирования первоначальной стоимости объектов ОС. Это сумма фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением ОС без учета НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Указанный принцип заложен в Законе о бухгалтерском учете, согласно которому имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости изготовления.В фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС включаются суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу) по договорам строительного подряда и другим договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, а также регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на имущество, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, перечисленные посредникам, и др.Ранее действовал порядок, при котором часть расходов, непосредственно связанных с сооружением и приобретением объектов ОС, не включалась в первоначальную стоимость. Это приводило к занижению их стоимости и не позволяло восстановить затраченные средства в полном объеме. Из нового Плана счетов исключен субсчет по учету затрат, не увеличивающих стоимость ОС. В данном случае следует исходить из принципа оценки имущества (о котором говорилось выше), установленного Законом о бухгалтерском учете.Например, организация дорожного хозяйства реконструирует дороги. При этом ей придется нести затраты по переносу зданий и сооружений, переустройству инженерных сетей, коммуникаций; выплачивать компенсации за сносимые строения и садово-огородные насаждения и др. Все эти расходы должны быть предусмотрены в сводных сметных расчетах стоимости строительства (реконструкции) дорог общего пользования, т.е. включаться в первоначальную стоимость этого объекта.Согласно комментируемому Положению к иным затратам на приобретение, сооружение и изготовление объекта ОС могут быть отнесены начисленные до его принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, но при условии, что эти средства направлены именно на покупку, сооружение и изготовление конкретного объекта. Иными словами, до того момента, пока затраты будут аккумулироваться на сч. 08, начисленные проценты за использование заемных средств включаются в фактические затраты, связанные с приобретением объекта ОС.Такая норма введена с "оглядкой" на МСФО 23 "Затраты по займам - допустимый альтернативный порядок учета", где сказано, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Капитализация же затрат по использованию заемных средств начинается, в частности, когда возникают расходы по данному активу, а именно затраты по займам, т.е. проценты по заемным средствам.Суммовые разницы.

В Положение включено новое правило, касающееся уменьшения (увеличения) фактических затрат на приобретение и сооружение объектов ОС за счет суммовых разниц. Они возникают, когда оплата за эти объекты производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иное не установлено законом или соглашением сторон.Общее определение суммовой разницы положено в основу ПБУ 9/99 "Доходы организации". Это разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.Применительно к объектам ОС суммовой разницей будет являться разница между выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате объекта ОС, которая исчислена по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал.

По-иному определяется первоначальная стоимость ОС, полученных организацией в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору мены, договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения. В первом случае первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ, во втором - стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на объект ОС. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров. В случае дарения и иного безвозмездного получения первоначальной стоимостью ОС признается их рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.Основной и дополнительный вклады, внесенные учредителями в уставный (складочный) капитал организации в форме объектов ОС, как и операции, связанные с их приобретением, отражаются на дебете сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Указанной записи предшествует отражение уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами после государственной регистрации по дебету сч. 75 в корреспонденции с кредитом сч. 80 "Уставный капитал".Принятые в эксплуатацию и зачисленные на баланс ОС, которые внесены учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал по первоначальной стоимости (в оценке, согласованной учредителями), отражаются по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 08.Следует обратить внимание, что в первоначальную стоимость объекта ОС включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.Например, организация-заказчик по окончании строительства и регистрации объекта переносит затраты на строительство со сч. 08 в дебет сч. 01. Другая организация приобретает это здание и самостоятельно проводит отделочные работы, т.е. несет затраты по доведению объекта до состояния, в котором он будет пригоден к использованию. Таким образом, организация-покупатель будет формировать новую первоначальную стоимость указанного объекта (с использованием сч. 08), который будет впоследствии принят к бухгалтерскому учету как объект ОС. Учет объектов ОС, в отношении которых собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, тоже содержит ряд особенностей. Наряду с общеустановленными записями в бухгалтерском учете по дебету сч. 08 в корреспонденции со сч. 75, субсч. "Расчеты по выделенному имуществу"; по дебету сч. 75, субсч. "Расчеты по выделенному имуществу" в корреспонденции со сч. 80 отражается уставный фонд государственного или муниципального предприятия после его государственной регистрации.Следует иметь в виду, что если объекты ОС передаются в хозяйственное ведение (оперативное управление) сверх суммы определяемого уставного фонда, то необходимо сделать записи по дебету сч. 08 в корреспонденции со сч. 75 (в оценке по договору); по дебету сч. 75 в корреспонденции со сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Принятые к бухгалтерскому учету ОС, полученные от учредителей при создании унитарного предприятия, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету сч. 01 в корреспонденции со сч. 08.ОС, приобретенные за счет денежных средств, имеющих целевое назначение.

При поступлении денежных средств целевого назначения (например, на приобретение объектов ОС, сооружение, реконструкцию, модернизацию) организация относит их в дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции со сч. 86 "Целевое финансирование".При принятии объекта ОС, приобретенного за счет денежных средств, имеющих целевое назначение, и отражении соответствующей записью по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 08 производится запись по переносу суммы произведенных затрат на приобретение объекта по дебету сч. 86 в корреспонденции с кредитом сч. 98 "Доходы будующих периодов", субсч. "Безвозмездные поступления".

Стоимость безвозмездно полученных объектов ОС, стоимость объектов ОС, приобретенных за счет бюджетных средств, а также предоставленных организации в виде государственной помощи, учтенная на сч. 98, в дальнейшем ежемесячно списывается в кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в сумме начисленной амортизации.

Первоначальной стоимостью неучтенных ОС, обнаруженных при инвентаризации (числящихся в излишках) объектов ОС, признается их рыночная стоимость. В бухгалтерском учете такие активы отражаются по дебету сч. 01 и кредиту сч. 91.